Учет доходов и расходов сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов

Смета доходов и расходов кооператива

СКПК, как некоммерческая организация должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом кооператива. Смета представляет собой план доходов и расходов СКПК. Она разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием.

Составление сметы доходов и расходов обеспечивает контроль со стороны членов кооператива за суммой расходов, позволяя, с одной стороны, влиять на их величину при утверждении сметы, с другой стороны – контролировать величину расходов в течение отчетного года и по его окончании. Одновременно наличие сметы позволяет предусмотреть расходы кооператива, связанные с осуществлением его уставной деятельности. Также смета в кредитном кооперативе составляется для того, чтобы спланировать финансовое обеспечение своей деятельности.

При составлении сметы следует прежде всего определить планируемые суммы поступлений в виде процентов, которые являются поступлениями от коммерческой деятельности и те виды затрат, которые могут осуществляться за счет указанных поступлений. Та часть затрат кооператива, которая не может быть покрыта за счет получаемых процентов, финансируется за счет членских взносов от членов кооператива.

При таком подходе необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- во внутренних Положениях кооператива должен быть прописан порядок распределения расходов на расходы, финансируемые за счет целевых средств и расходы, которые осуществляются за счет поступлений в виде процентов от коммерческой деятельности;

- в Учетной политике (как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета) должен быть описан порядок учета доходов и расходов с разделением их на доходы (расходы) по предпринимательской и некоммерческой деятельности;

- в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы по предпринимательской и некоммерческой деятельности должны учитываться раздельно.

При составлении сметы доходов и расходов нужно разделить доходы и расходы с четким их соотнесением по видам.

В плановой смете итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам. Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СКПК. Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.

В доходной части сметы должны быть раскрыты все виды поступлений, основными из которых являются:

- Взносы членов (ассоциированных членов) всех видов;

- Проценты по займам выданным;

- Поступления от организаций – не членов кооператива в виде целевого финансирования;

- Прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения;

- И другие источники.

В расходной части раскрываются все расходы СКПК:

· Выплата процентов за привлеченные займы;

· Расходы по обслуживанию долговых обязательств;

· Административные расходы кооператива (с расшифровкой);

· Другие расходы.

Расшифровка расходов необходима достаточно (но не излишне) детальная, например:

- командировочные расходы, - канцелярские расходы, и т.п. Такая расшифровка в дальнейшем поможет проводить детальный анализ расходов кооператива.

Если в кооперативе реализуются несколько разных некоммерческих проектов, особенно в случае, когда на эти проекты выделены целевые средства из бюджета или от организаций – не членов кооператива, на каждый из этих проектов целесообразно разрабатывать отдельную смету. Это позволит точнее выделить в бухгалтерском и налоговом учете поступления и расходы по некоммерческой деятельности. При этом, СКПК самостоятельно определяет количество своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье. В каждой из программ целесообразно предусматривать отдельной статьей административные расходы.

СКПК может согласовывать свои сметы только с жертвователями и грантодателями, а также со своими членами. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность СКПК и вносить коррективы в направления расходования средств, если такое использование соответствует уставным целям организации.

 

Учет доходов кооператива

Доходы СКПК можно разделить на два вида:

1. Доходы от коммерческой деятельности. К ним относятся поступления в виде процентов за выданные займы и выручка за услуги, оказываемые кооперативом на платной основе.

2. Поступления от некоммерческой деятельности. К этому виду относятся вступительные и членские взносы членов и ассоциированных членов кооператива; целевые поступления из бюджета; целевые поступления от прочих организаций в виде грантов и т.п.

Порядок учета доходов зависит от их вида.

Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, относятся к прочим, таким образом, проценты, полученные по займам предоставленным, включаются в прочие доходы.

Соответственно, проценты, полученные по выданным займам, учитываются на 91, субсчет «Прочие доходы».

Для учета расчетов по начисленным процентам на счете 76 открывается соответствующий субсчет.

Таким образом, у кооператива формируется прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль организаций.

Операции оформляются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Начислены проценты по выданным займам	76/расчеты по процентам за займы выданные	91/«Прочие доходы»
	Получены проценты по выданным займам	50, 51	76/расчеты по процентам за займы выданные

Поскольку потребительский кооператив является некоммерческой организацией, основанной на членстве, он имеет право часть своих затрат осуществлять за счет членских и вступительных взносов. При построении системы членских взносов в кооперативе следует учитывать следующие положения:

- вступительный взнос обусловлен вступлением в члены (ассоциированные члены) кооператива,

- членские взносы вносятся в кооператив на покрытие расходов кооператива,

- размер членских взносов может быть обусловлен объемом участия в деятельности кооператива,

- правила определения размера и порядка внесения членских взносов должны быть едины для всех членов кооператива,

- обязанность членов кооператива по внесению членских взносов должна быть определена Уставом кооператива, а во внутренних Положениях должны быть прописаны правила и порядок начисления и внесения членских взносов,

- также во внутренних Положениях должны быть прописаны направления и правила использования этих взносов.

Членские взносы могут быть внесены либо единовременно, либо частями, в течение определенного времени, в этом случае должен быть составлен график внесения. Сумма членских взносов определяется либо равной для всех членов кооператива, либо пропорционально размеру и сроку получаемых займов (пропорционально объему участия в деятельности кооператива). Если членские взносы пропорциональны объему участия, может возникнуть необходимость возврата излишне уплаченных сумм членских взносов при досрочном возврате займа.

Вступительные и членские взносы учитываются как средства целевого финансирования. Для их учета на счете 86 «Целевое финансирование» открывают отдельные субсчета. Расчеты по начислению, уплате и возврату членских и вступительных взносов учитывают на отдельных субсчетах счета 76.

Операции по начислению и уплате членских взносов оформляются следующими записями:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Начислены членские взносы по выданным займам	76/расчеты по членским взносам	86/членские взносы
	Оплачены членские взносы		76/расчеты по членским взносам
	Распределены суммы членских взносов по направлениям использования	86/членские взносы	84 (86), 82…
	Начислены суммы членских взносов, подлежащих возврату	86/членские взносы	76/расчеты по членским взносам
	Возвращены излишне уплаченные суммы членских взносов	76/расчеты по членским взносам

 

Члены кооператива - юридические лица и ПБОЮЛ могут включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только проценты по полученным займам. Целевые взносы же (членские и вступительные) делаются за счет прибыли после налогообложения.

Так же следует обратить внимание на следующее: Согласно гл. 23 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Однако, в этом случае СКПК является налоговым агентом, а значит, несет ответственность по уплате сумм налога

Кроме того, Постановление Правительства РФ от 4 февраля 2006г. N 70 (а так же ряд других постановлений) утверждает правила предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах членами этих кредитных кооперативов. Речь в постановлении идет именно о возмещении затрат на уплату процентов. Затраты на уплату вступительных и членских взносов не возмещаются.

Средства, полученные в виде целевых поступлений, не увеличивают налогооблагаемую базу кооператива по налогу на прибыль.

Помимо процентов и взносов в кооперативе могут быть и другие поступления. Их также можно разделить на два вида:

- целевые поступления на финансирование некоммерческой деятельности

- поступления (доходы) относящиеся к предпринимательской деятельности.

Первая группа поступлений должна учитываться как целевое финансирование. В нее входят поступления на финансирование таких мероприятий, как бесплатное обучение, благотворительная деятельность СКПК и т.п.

На каждый некоммерческий проект, обеспеченный целевыми поступлениями, следует разработать отдельную смету, оформить приказ председателя кооператива, или исполнительного директора. Во всех документах, подтверждающих расходы, необходимо указывать цели использования средств (например, в акте на списание канцелярских принадлежностей указать, что они использованы при проведении обучающего семинара).

Ко второй группе относятся доходы от предпринимательской деятельности (торговля, оказание платных услуг и т.п.). Эти доходы необходимо учитывать с использованием счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки» и т.п.

Такие поступления формируют налогооблагаемую прибыль и облагаются НДС.

Учет ведется следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Отражены доходы от оказанных платных услуг	62, 76	90/«Выручка от реализации услуг, работ, товаров»
	Получены средства в счет оплаты услуг	50, 51	76, 62
	Отражен НДС по оказанным платным услугам
	Списание ежемесячных финансовых результатов от коммерческой (предпринимательской) деятельности: - выручка     - себестоимость	90/«Выручка от реализации услуг, работ, товаров» 90/«Прибыль (убыток) от продаж»	90/«Прибыль (убыток) от продаж» 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров»

В эту группу включаются также прочие доходы СКПК, к которым можно отнести:

- проценты по депозитным счетам банков;

- проценты, начисляемые на остаток по расчетному счету;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных СКПК убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.).

Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91/«Прочие доходы».

Операции по их учету в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Начислены и оплачены проценты по выданным займам	76 51	91 76
	Получены и начислены проценты по остатку на расчетном счете	51 76	76 91
	Получены и начислены проценты по депозитному счету	51 76	76 91
	Поступления от продажи основных средств и прочих активов	62, 76 50, 51	91 60, 76
	Поступили штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	76 51	91 76
	Поступления в возмещение причиненных СКПК убытков	76...
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	62, 76
	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 62, 76...
	Курсовые разницы (положительные)	52, 57
	Списание доходов	91/«Прочие доходы»   91/«Сальдо доходов и расходов»9	91/«Сальдо доходов и расходов»

 

Кооператив также может получить безвозмездно имущество. Если это имущество получено не в рамках целевых поступлений из бюджетных средств, такие поступления увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Активы получены безвозмездно, в том числе по договору дарения	08, 10, 58...
	Оприходованы основные средства, нематериальные активы	01, 04
	Списание объекта основных средств, полученного безвозмездно при выбытии (списании).
	Безвозмездно получены оборотные активы	10…

 

Учет расходов кооператива

Расходы СКПК можно разделить на два основных вида:

- расходы финансируемые за счет доходов от предпринимательской деятельности (за счет поступлений в виде процентов);

- расходы, финансируемые за счет целевого финансирования.

Необходимо, чтобы во внутренних Положениях кооператива были определены порядок отнесения расходов к тому или иному виду, а в учетной политике был определен порядок учета расходов в зависимости от их вида.

Расходы, которые финансируются за счет доходов от предпринимательской деятельности, учитываются в соответствие с ПБУ 10/99 «Расходы организаций», согласно которому расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Руководствуясь принципом соответствия доходов и расходов, а также тем, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров», а займы не являются товаром, работой или услугой, по которым можно исчислить себестоимость, рекомендуется расходы кооператива, связанные с выдачей и привлечением займов, учитывать как ПРОЧИЕ расходы.

Для учета прочих расходов планом счетов предусмотрен субсчет «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, которые осуществляются за счет целевого финансирования, уменьшают суммы целевого финансирования, учтенного на счете 86 «Целевое финансирование». К учету таких расходов применяются все правила учета целевого финансирования.

Однако, прежде чем относить расходы кооператива на счета 91 или 86, их отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для учета на этом счете можно по усмотрению бухгалтера открыть разные субчета для учета расходов разных видов.

Аналитический учет расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат, которые позволяют сгруппировать однородные расходы. Статьи затрат должны быть соотнесены со статьями, предусмотренными сметой доходов и расходов, но с более детальной расшифровкой. Это позволит проводить анализ исполнения сметы доходов и расходов.

В качестве учетного регистра по счету 26 можно рекомендовать ведомость учета расходов, в которой учет расходов ведется по месяцам и нарастающим итогом в течение года. Таким образом, в течение года можно отслеживать исполнение сметы доходов и расходов и осуществлять оперативное управление расходами. Строение такой ведомости кооператив определяет самостоятельно. Например, можно использовать следующую форму:

№	Статья расходов	Месяц	Списание расходов
Январь	Февраль и т.д.	Дата	Дата …
За месяц	С начала года	За месяц	С начала года	В Д-т счета 86	В Д-т счета 91	В Д-т счета 86	В Д-т счета 91
А	Б				4…

В учетной политике кооператива необходимо определить сроки, в которые расходы, накопленные на счете 26 будут списываться. Такими сроками могут быть: ежемесячно, в конце года, но предпочтительнее – ежеквартально.

В бухгалтерском учете расходы кооператива оформляются следующими записями:

 

 

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Начислена заработная плата
	Начислен единый социальный налог
	Прочие расходы		10, 60…
	Списаны расходы за счет целевого финансирования
	Списаны расходы за счет доходов от предпринимательской деятельности	91/«Прочие расходы»

В случае, если кооператив помимо предоставления и привлечения займов занимается другими видами деятельности, расходы по ним следует учитывать в зависимости от характера деятельности. При осуществлении на регулярной основе производства, оказания платных услуг, расходы по таким видам деятельности формируют себестоимость продукции, услуг и учитываются на счете 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров».

К прочим расходам кооператива относятся:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Все эти расходы учитываются на счете 91/«Прочие расходы».

При учете расходов на отдельные некоммерческие программы рекомендуется на каждый такой проект открывать отдельный аналитический счет к счету 26 со списанием расходов по нему по окончании проекта или списывая часть расходов в конце учетного периода, если продолжительность проекта превышает длительность учетного периода.