Общие принципы синтетического и аналитического учёта затрат основного и вспомогательного производства

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по требованиям-накладным, где указывается наименование материала, количество, единица измерения и стоимость. На основании требования-накладной составляется акт. По которому в бухгалтерии осуществляется списание материалов в производство: Дт 20 Кт 10.1.

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» входят отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования. Эти отчисления включают себестоимость пропорционально затратам на оплату труда и отражаются проводкой: Дт25 Кт 69, Дт 20 Кт 69. По окончании налогового периода предприятие сдает декларации по ЕСН, по страховым взносам на обязательное страхование.

В статью «Заработная плата» включается зарплата рабочих, занятых в производстве. Сумма зарплаты отражается проводкой: Дт 20, Кт 70.

В статью «Прочие расходы» включают расходы на ремонт запчастей, услуги по доставке питьевой воды, расходы на техобслуживание автомобилей – оформляются актом выполненных работ, услуг или накладной. В БУ все услуги могут относиться на счет 26 «Общехозяйственные расходы»: Дт 26 Кт 60.

В статью «Транспортные услуги» включаются услуги по транспортировке ТМЦ. Услуги по транспортировке оформляются актом выполненных работ (услуг). Транспортные расходы отражаются следующей проводкой: Дт 26 Кт 60.

В статье «Амортизация» отражаются расходы по начисленной амортизации ОС. Для расчета амортизации ОС предусмотрен отчет «Начисление амортизации и погашение стоимости». Сумма начисленной амортизации отражается проводкой: Дт 26 Кт 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01».

В статье «Арендная плата» отражены расходы по арендной плате помещения, а также услуги по договорам лизинга. Данные услуги оформляются актами и отражаются проводкой: Дт 26 Кт 60. Услуги по предоставлению оборудования по договору лизинга: Дт 26 Кт 76. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Дт 20 Кт 25, Дт 20 Кт 26.

 

37. Учёт расходов на продажу

Расходы на продажу. Их состав в промышленных, сельскохозяйственных и торговых организациях. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

Учет расходов на продажу. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

 

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

 

38. Учёт выпуска готовой продукции (ГП), работ, услуг

Учет наличия и движения ГП осуществляют на активном счете 43 «ГП». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним) списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной ГП, определяют отклонение фактической себестоимости стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производства» в дебет 43 «ГП» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно» (бухгалтерская запись, сделанная красными чернилами для исправления ошибок в учетных регистрах, ведомостях. Числа, написанные красным, вычитаются, "сторнируются").

Если ГП полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать: Дт 10 или аналогичные счета Кт 20.

Синтетический учет выпуска ГП из производства можно вести по двум методам:

*с использованием специального счета выпуск продукции

*без его использования

Первый вариант целесообразен при использовании нормативной (плановой) себестоимости продукции. Второй вариант – если синтетический учет готовых изделий ведется на счете 43 по фактической производственной себестоимости.

По акту выпуска ГП из производства на склад оформляется запись: Дт 43 Кт 20

Факт готовности продукции подтверждается службами технического контроля. Продукция, не принятая по акту, считается незавершенной.

 

39. Учёт продажи готовой продукции, работ, услуг

Продажа ГП оформляется в БУ в зависимости от способа продажи:

*по принципу предоплаты

*по принципу отгрузки продукции

Первый способ заключается в том, что предприятие изначально получает деньги за ГП, а потом отгружает. В этом случае, оно в более выгодном положении, т.к. после отгрузки продукции бухгалтерия подсчитывает финансовый результат после получения денежных средств.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, затем банк сдает товаросопроводительные документы с платежным требованием-поручением. Это положение менее выгодно, т.к. по закону бухгалтерия обязана сразу после отгрузки подсчитать финансовый результат и заплатить налог, независимо от поступления денег. Если покупатель не оплатит полученную продукцию в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие подает документы в арбитражный суд.

В настоящее время законодательство России требует ведения БУ по принципу отгрузки продукции, но, чтобы не ставить предприятия перед необходимостью платить налог до получения денег, ему предоставляется право проводить налоговый учет по выбору: по моменту отгрузки продукции, по моменту получения денег.

Во втором случае приходится вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый.

Для обобщения информации о доходах и расходах используют счет 90 «Продажи». Ранее организации определяли финансовый результат от реализации, сейчас они определяют финансовый результат от продажи которая складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. Счет 90 – активно-пассивный и финансово результативный по значению.

К нему возможно открытие субсчетов:

90/1 – выручка

90/2 - себестоимость продаж

90/3 – НДС

90/4 – акцизы

90/9 – прибыль (убыток) от продаж. Этот счет предназначен для выявления финансовых результатов за отчетный месяц.

Счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, результат ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией по плану счетов организации обязаны записать операции на этом счете накопительно, т.е. БУ должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по субсчетам 90-го счета по нарастающему итогу. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода (месяца) должен быть свернут и равен 0.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Основанием для отгрузки продукции служат приказы отдела сбыта организации.

При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается: Дт 62 Кт 90/1 «Выручка»

Одновременно себестоимость продукции списывается: Дт 90/2 Кт 43

Сумма выручки исчисляется НДС и акцизный налог

Списываются расходы на продажу: Дт 90/2 Кт 44

При методе продажи «по отгрузке» сумма НДС отражается: Дт 90/3 «НДС» Кт 68. Этой корреспонденцией отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС.

При предварительной оплате поставки оговоренным договорным условием поставщик выписывает счет-фактуру и направляет покупателю. Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают: Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

После отгрузки продукции она считается реализованной: Дт 62 Кт 90.

Доходы и расходы, связанные с продажей продукции отражаются в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

 

40. Бух.учёт использования финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы;

• начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями: