Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.

 

 

20. Бух.учёт и порядок выплаты зарплаты работникам

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам з/п, премий, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, другим выплатам, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам работникам данной организации осуществляется на счете 70 – как правило он пассивный.

По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособиям, пенсиям и т.д., а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходы.

Сальдо этого счета как правило кредитовое и показывает задолженность организации по з/п или другим платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения оформляют записью: Дт 20, 23, 25, 26, 29 и других счетов издержек (28, 44, 91, 97) Кт 70.

Начисление и оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают: Дт 07, 08, 10, 11, 15 Кт 70.

Пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования: за первые 2 дня болезни – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70; за остальные дни болезни – Дт 69, Кт 70.

Начисленные суммы премий, материально помощи, пособий и т.д. отражают: Дт 91, 84, 86 Кт 70

Начисление доходов работникам по акциям и вкладам: Дт 84 Кт 70

З/п выдают из кассы по расчетно-платежным или платежным ведомостям в течение 3-х дней. На всю выданную по платежной ведомости сумму з/п составляется расходный кассовый ордер (ф№КО-2), номер и дата которого проставляется на последней странице ведомости. Выдачу сумм оформляют записью: Дт 70 Кт 50.

Не полученная в срок з/п считается депонированной и оформляется: Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Остатки депонированных сумм по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет: Дт 51 Кт Кт 50

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п, заполняемой по данным реестра не выданной з/п. Книгу открывают на год. Для каждого депонента отводят отельную строку, где указывают табельный номер депонента, ФИО, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Оставшиеся на конец года суммы переносят в новую книгу. Выплату депонированной з/п осуществляют РКО и отражают: Дт 76 Кт 50.

 

 

21. Учёт поступления материалов по учётным ценам с учётом 15,16 счетов

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При способе учета МПЗ по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуются счета 60, 76, 71 и др. Записи на счетах производятся не зависимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад предприятия – до или после получения расчетных документов поставщиков.

На учетную стоимость оприходованных материалов в БУ Д-т 10 «Материалы» и кредитуются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» - на факт стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 «Отклонение в стоимости материалов» - на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения факт сб оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в БУ д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов» и к-т 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 разницы между факт сб приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случает превышения факт сб над стоимостью их по учетным ценам в БУ д-т счета затрат и к-т сч 16.

 

22. Документация, первичные наблюдения, учётные регистры

 

Документирование – оформление хозяйственных операций документами. В широком понимании бухгалтерская документация включает в себя первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность. С помощью документов осуществляют постоянное наблюдение за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также обеспечивают контроль за сохранностью имущества и выявляют факты недобросовестности или прямых злоупотреблений.

Как правило, бухгалтерский документ оформляют на бланке установленной формы, отпечатанном типографическим способом. Если документ подготовлен на машинном носителе, то организация обязана иметь его копию на бумажном носителе. Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, столбцов, куда заносят сведения о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами. Реквизит (лат. requisitum – нужное, требуемое) – информационный элемент, несущий самостоятельную, содержательную нагрузку. Например: единица измерения, код материала и т.п.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Учетные регистры – книги, карточки, своб-ые листы предназнач-ые для груп-ки и регистр-ии хоз. опер.. Хоз. опер. после проверки и токсировки док-тов должны быть сгруппированы в опред-ой последоват-ти и зарегистрированы. Регистры делятся на группы: 1. По назнач-ию; 2. По объему сод-ния; 3. И по внешней форме. По назнач-ию подраздел-ся на хронологич-кие, систематич-кие и комбиниров-ые. Хронологич-кие уч. рег-рыхоз. опер. запис-ют в последоват-ти их совершение и поступл-ие лок0тов в бухгалтерию. Назнач-ем этих рег-ров яв-ся опред-ие общей суммы оборота по всем док-там поступившиъ в бухг-рию. Систематич-кие рег-ры предназначены для записи опер-ии по однородным группам. Хронологич-ая и систематич-ая регистрация док-тов производится одновременно. По объему сод-нию. Делится на синтетич-кие и аналитич-кие. В синтетич-ких рег-рах записи опре-ий отраж-ся в обобщ-ом виде. К аналитич-ким рег-рам относ-ся книга учета продуктов и мат-лов. По внешней форме они бывают книги, карточки и своб-ые листы. В книгах каждая страница или неск-ко стр-ц отводит для опред-го счета.

 

 

23. Учёт поступления ОС

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируются на счете вспомогательного подразделения и включаются в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал. Общее правило оценки таких основных средств приведено в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным. Это требование запрещает искусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредители могли бы завысить оценку имущества, и при последующей его амортизации создать «псевдорасходы» и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль. Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется следующей проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

Первоначальная стоимость таких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатации объекта.

 

 

24. Инвентаризация

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза­тельств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются не только наличие имущества и обязательств, но и их состояние и оценка.

Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия иму­щества данным бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Основными целями инвентаризации являются:

—выявление фактического наличия имущества;

—сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

—проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, не­материальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые акти­вы) независимо от его места нахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для перера­ботки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его месту нахождения и материально ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанав­ливаются руководителем организации, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

—при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразова­нии государственного или муниципального унитарного предприятия;

—перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

—при смене материально ответственных лиц;

—при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

—в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

—при реорганизации или ликвидации организации;

—в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции.

Инвентаризации при коллективной (бригадной) материальной ответственности проводятся: при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из кол­лектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или не­скольких членов коллектива (бригады).

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обяза­тельств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная {вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюде­нии объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производст­венные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчет­ности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженно­сти и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно докумен­тами.

В составе документальной проверки иногда выделяют бухгалтерскую или книжную проверку, которая представляет собой сопоставление записей непосредст­венно в регистрах бухгалтерского учета (например, при инвентаризации сумм на­численной амортизации, оценочных резервов).

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации определен Ме­тодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (схе­ма 3.8). Для документального оформления инвентаризации применяются унифици­рованные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от 3 марта 2000 г.).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действую­щая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно вклю­чать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых ауди­торских организаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии в виде приказа, постановления или распоряжения (форма № ИНВ-22) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ:

1) подготовительный – приказ, утверждаемый руководителем организации, является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

2) натуральная и документальная проверки – сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в формах первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

3) сравнительно-аналитический – по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождение между показателями по данным БУ и данным инвентаризационных описей.

4) заключительный – выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными БУ регулируются в соответствии с ПБУ и отчетности в РФ.Приказ (постановление, распоряжение) является письменным заданием, кон­кретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комис­сии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем органи­зации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денеж­ных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приход­ные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием: «До

инвентаризации на " " г. (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием

для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным дан­ным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвента­ризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалте­рию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансо­вых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентари­зации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие материалов, товаров и тары при инвентаризации опреде­ляют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей си­лой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хо­зяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщи­ка, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально от­ветственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, техни­ческие расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной — акт ин­вентаризации.

Методические рекомендации предусматривают специальный порядок заполне­ния актов инвентаризации:

—инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Причем описи заполняются чернилами или шариковой ручкой чет­ко и ясно, без помарок и подчисток;

—наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в опи­сях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

—на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показате­лях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких едини­цах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;

—исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачер­кивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правиль­ных записей (исправления должны быть оговорены и подписаны всеми чле­нами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами);

—в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних стра­ницах незаполненные строки прочеркиваются;

—на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают распис­ку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутст­вии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия това­ров и тары в случае смены материально ответственных лиц принявший товары и тару расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этих материальных ценностей.

На товары, находящиеся на ответственном хранении, или материалы, получен­ные для переработки, составляются отдельные описи.

Важно отметить, что если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентариза­ционной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвента­ризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причи­нам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвента­ризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявлен­ных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки пра­вильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Ре­зультаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформ­ляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценно­стей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межин­вентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Необходимо помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при про­ведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвента­ризации недействительными. Проверка фактического наличия материальных цен­ностей производится только при обязательном участии материально ответственных лиц.

Результаты инвентаризации сверяются с учетными данными. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности или допущенные потери, хищения, недостачи. При выявлении отклонений по прове­ряемому имуществу составляются сличительные ведомости (форма № ИНВ-19).

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное ре­шение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты организации (подп. «а» п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, подп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на из­держки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи­нансовые результаты организации (подп. «б» п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

 

25. Пользователи бух.информации

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Решения принимает не только администрация организации, но и внешние пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данной организации). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние — данными финансовой отчетности организации. И те и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета организации.

В условиях рыночной экономики организации различных форм собственности и организационно-правового статуса взаимодействуют с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. Такое взаимодействие обеспечивается представлением финансовой отчетности внешним пользователям финансовой отчетности. Вместе с тем для принятия оптимального управленческого решения появляется необходимость финансового управления фирмой, разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Данные проблемы находят отражение во внутренней (управленческой) отчетности организации, которая отражает показатели в разрезе объектов управления и организации в целом в части использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов, источники их формирования. Результаты формирования показателей внутренней отчетности находят отражение в управлении денежными потоками (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Основная цель бухгалтерского учета в системе управления предприятием — формирование информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости продукции и рентабельности производства. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Руководство организации заинтересовано также в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля.

Информация для внешних пользователей формируется в том числе и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, результатам ее деятельности.

Внешние пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществляемых ими инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды;

2) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты;

3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

4) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

5) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию хозяйственной деятельности, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;

6) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Следовательно, информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, должна удовлетворять потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В какой степени система бухгалтерского учета может удовлетворять потребности пользователей, зависит от задач и базисной концепции бухгалтерского учета и отчетности, сложившейся в соответствующей экономической среде.

Все это позволяет конкретизировать цели бухгалтерского учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

• платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

• рентабельности;

• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерский учет является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности организации, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия эффективных управленческих решений.