Кореспонденції рахунків з обліку загальновиробничих витрат

№ з.п.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
	Нараховано амортизацію (знос) основних засобів та нематеріальних активів на витрати загальновиробничого призначення			3 560
	Списано сировину і матеріали, використані для загальновиробничих потреб
	Списано вартість нафтопродуктів, використаних на експлуатацію легкового автомобіля
	Списано вартість будівельних матеріалів для влаштування огорож робочих машин з метою дотримання техніки безпеки

Продовження таблиці 5.1

	Списано вартість матеріалів, використаних на поточний ремонт будівлі загальновиробничого призначення
	Списано запасні частини, використані для загальновиробничих потреб
	Списано суму витрат на відрядження загальновиробничого персоналу			4 000
	Віднесено до складу загальновиробничих витрат частину витрат майбутніх періодів			7 000
	Створено резерв оплати відпусток загальновиробничого персоналу			10 000
	Нараховано оплату праці загальновиробничому персоналу			33 000
	Нараховано збір на обов'язкове державне пенсійне страхування працівникам загальновиробничого призначення			11 358
	Відображені витрати по обслуговуванню виробництва, що здійснюється дочірніми підприємствами та внутрішніми підрозділами, які мають окремі баланси, списано на витрати загальновиробничого призначення			8 000
	Списано матеріальні витрати на загальновиробничі витрати (для малих підприємств)
	Списано витрати на оплату праці на загальновиробничі витрати (для малих підприємств)			33 000
	Списано відрахування на соціальні заходи на загальновиробничі витрати (для малих підприємств)			11 358
	Списано амортизацію на загальновиробничі витрати (для малих підприємств)			2 354
	Списано інші витрати на загальновиробничі витрати (для малих підприємств)			9 000

 

Отже, за допомогою синтетичного та аналітичного обліку загальновиробничих витрат по підприємству, ми можемо визначати його фінансове становище. Облік ведеться на 91 рахунку, а для його спрощення до нього відкривають необхідні субрахунки, що стосуються різних підрозділів обліку, таких як рослинництво, тваринництво тощо.

Для обліку витрат необхідно визначити базу розподілу, що встановлена та застосовується підприємством, адже від цього залежить його ефективність.

Способи і облік розподілу загальновиробничих витрат

 

Порядок розподілу і включення до собівартості продукції загальновиробничих витрат залежить від їх зв'язку з обсягом виробництва. Пункт 16 П(С)БО 16 визначає, що змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожну одиницю виробництва (інший об'єкт витрат) із використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат, тощо, виходячи з фактичної потужності звітного періоду, а постійні витрати роздаються на кожну одиницю виробництва із використанням бази розподілів (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат і т.д.) при нормальній потужності.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, результату) у період їх виникнення. Загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичного розміру.

Змінні загальновиробничі витрати визначаються за фактичними обліковими даними. Якщо підприємство не веде окремого обліку постійних і змінних витрат або за обліковими даними неможливо визначити фактичної суми таких витрат, то для визначення змінних витрат може бути визначена питома вага цих витрат на одиницю продукції. Наприклад: електроенергія при незмінних тарифах буде рости прямо пропорційно росту обсягу виробництва.

У зв'язку з цим суми змінних витрати можуть бути визначені як добуток обсягу виробництва на суму змінних витрат розрахованих на одиницю продукції [10, c. 216].

Підприємствам надане право самостійно встановлювати перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, які слід відобразити в наказі про облікову політику підприємства.

Змінні загальновиробничі виграти розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (години праці заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо) виходячи з фактичної потужності звітного періоду. В цьому випадку розподілені загальновиробничі витрати в самому широкому розумінні представляють собою розподілені змінні загальновиробничі витрати на одиницю бази з подальшим відношенням на різні види продукції,яка виготовляється на підприємстві на базу фактичної потужності за звітний період.

Про виборі бази розподілу слід звернути увагу на те, що зміною загальновиробничих витрат і відповідно змінною бази розподілу існує пропорційна або майже пропорційна залежність. Найчастіше в якості бази розподілу загальновиробничих витрат використовують:

· ціну прямих матеріалів – якщо загальновиробничих витрат прямо зв'язані з величиною і кількістю матеріалів, з якими проводиться відповідні технологічні операції типовим прикладом в цьому випадку може бути виробництво на якому тільки збір виробів; Наприклад, Базою розподілу ЗВВ оберемо обсяг виробництва у натуральному вираженні. Нормальна виробнича потужність підприємства за звичайних умов праці становить за місяць 4000 одиниць продукції. ЗВВ за нормальною потужністю становить 28000 грн, із них: сума змінних ЗВВ за нормальною потужністю становить 20000 грн; сума постійних ЗВВ за нормальною потужністю становить 8000 грн. Фактична сума ЗВВ у квітні - 24000 грн, у травні - 29000 грн.

Таблиця 6.1

Розподіл загальновиробничих витрат за умовами прикладу

№ з.п.	Показники	Порядок розрахунку	Усього	На одиницю бази розподілу (одного виробу)	Включення загальновиробничих витрат до:
витрат на виробництво продукції	собівартості реалізованої продукції
	База розподілу за нормальною потужністю (шт.)			-	-	-
	ЗВВ за нормальною потужністю, грн, із них:
змінні;	20000: 4000 = 5			-	-

Продовження таблиці 6.1

	постійні	8000: 4000 = 2			-	-
	База розподілу за фактичною потужністю (шт.):
квітень;			-	-	-
травень			-	-	-
	Фактичні ЗВВ за квітень, із них:			-	-	-
змінні;			-		-
постійні;	24000 - 16000 = 8000		-	-	-
розподілені;	2 х 3200 = 6400		-		-
нерозподілені	8000 - 6400 = 1 600	1 600	-	-
	Фактичні ЗВВ за травень, із них:			-	-	-
змінні			-		-
	Постійні усього	29000 - 21000 = 8000		-	-	-
розподілені;	2 х 4 200 = 8400		-		-
нерозподілені			-	-

· прямі витрати на оплату праці – якщо загальновиробничих витрат прямо зв'язані з величиною прямих витрат на оплату праці. Якщо наприклад, у виробництві для виготовлення певної продукції використовують складну техніку для управління якою наймають високооплачуваних кваліфікованих працівників, і одночасно для виробництва іншої продукції використовують працівників з більш низької кваліфікації, тоді використання витрат на оплату праці як бази розподілу приведе до того що велика частина загально виробничих витрат припадає на виробництво, для виготовлення якого використовують складну техніку:

Таблиця 6.2

Розподіл загальновиробничих витрат за оплатою праці

№ з.п.	Показники	Нормальна потужність (за планом)	Фактична потужність (фактично)
	Загальновиробничі витрати
а) змінні		13 000
б) постійні	7 000	7 000
в) усього	17 000	20 000
	База розподілу, заробітна плата	140 000	100 000
	Постійні загальновиробничі витрати на одиницю бази розподілу (7000:140 000 = 0,05)	0,05	0,05
	Розподіл постійних загальновиробничих витрат на:
а) виробництво продукції (0,05-100000 = 6000)
б) собівартість реалізації продукції (7000 - 5000 = 2000)	-

· години праці – якщо немає різниці між величиною заробітної плати і вона майже для всіх однакова;

· машино-години – якщо у виробництві використовують значні капіталовкладення і загальновиробничі витрати у більшій мірі зв'язані з використання обладнання і техніки. Наприклад, значна ціна електроенергії для обладнання або ціна обслуговування обладнання і ін.

Передбачено, що підприємства можуть самостійно вибирати вимірник за базу розподілу витрат виробничої діяльності. Приклад розподілу наведений у П(С)БО 16 "Витрати”.

 

 

Таблиця 6.3