Понятие элементов и статей затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям применяется для целей управления затратами. В учете выделяются понятия: «элементы затрат» и «калькуляционные статьи затрат».

Экономический элемент затрат - это укрупненная группировка затрат по элементам, определяющая их по принципу однородности, безотносительно тому, на что и где они произведены. Такая группировка представлена во внешней бухгалтерской отчетности, и позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупненным элементам; исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли; вырабатывать экономическую политику; определять стратегию развития государственного механизма.

На уровне организации группировка по элементам затрат применяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности; может использоваться для составления смет бюджетов затрат на производство по предприятию в целом, по подразделениям и цехам.

В ПБУ 10/99 2Расходы организации» представлены следующие элементы затрат, включающиеся в себестоимость продукции, работ, услуг:

1. материальные затраты
2. затраты на оплату труда
3. отчисления на социальные нужды
4. амортизация
5. прочие затраты

Данная группировка не показывает назначение производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить названные недостатки помогает группировка затрат в разрезе калькуляционных статей.

Калькуляционная статья - это конкретный вид затрат, включаемый в себестоимость продукции, работ, услуг, определяемый исходя из места возникновения, целевого назначения, независимо от однородности экономического содержания. Калькуляционные статьи показывают роль, назначение, взаимосвязь затрат с объемом и другими факторами в процессе производства продукции работ услуг. Калькуляционные статьи позволяют нормировать, планировать, контролировать использование ресурсов, дают детальную информацию о количественных и качественных характеристиках затрат на производство.

Учет по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимость единицы продукции, работ, услуг; позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность: выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости; изыскать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости.

В сельском хозяйстве в бухгалтерском учете производственные затраты принято группировать по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве:

1.1 Семена и посадочный материал, в том числе:

1.1.1 приобретённые и собственного производства прошлых лет;

1.1.2 собственного производства текущего года;

1.2 Удобрения, в том числе;

1.2.1 минеральные:

1.2.2 органические;

1.3 Средства защиты растений и животных;

1.4 Корма, в том числе:

1.4.1 приобретённые и собственного производства прошлых лет;

1.4.2 собственного производства текущего года;

1.5 Сырье для переработки;

1.6 Нефтепродукты;

1.7 Топливо и энергия на технологические цели;

1.8 Работы и услуги сторонних организаций;

1. Оплата труда, в том числе:

2.1 Основная;

2.2 Дополнительная;

2.3 Натуральная;

2.4 Прочие выплаты;

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (по видам);
2. Содержание основных средств, в том числе:

4.1 Амортизация;

4.2 Ремонт основных средств;

4.3 Техническое обслуживание основных средств;

1. Работы и услуги вспомогательных производств (по видам);
2. Налоги, сборы и другие платежи (по видам);
3. Прочие затраты;
4. Потери от брака, падежа животных, непроизводительные расходы;
5. Общепроизводственные расходы;
6. Общехозяйственные расходы;
7. Производственная себестоимость.

 

Содержание калькуляционной статьи «Материальные ресурсы».

1. Материальные ресурсы. Статья предназначена для отражения стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции. Материальные ресурсы в зависимости от назначения и использования группируются по видам запасов и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. По способу поступления материальные ресурсы делятся на покупные и собственного производства. Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение или фактических затрат связанных с их изготовлением. Сформированные по этой статье затраты уменьшаются на сумму возвратных отходов. Статья «Материальные ресурсы» является комплексной статьей и включает в себя несколько калькуляционных статей.

Семена и посадочный материал. На статью относится стоимость собственных и покупных семян, использованных в производстве на посев, подсев изреженных культур, на пересев погибших сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений (это счет 08). Затраты семян и посадочного материала фиксируются в натуральных единицах (кг, ц, тыс.шт.) и в денежном выражении. Покупные семена оцениваются по ценам приобретения, включая расходы связанные с их доставкой в организацию. Семена собственного производства прошлого года оцениваются по фактической себестоимости, семена производства текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. Не включаются в статью затраты по подготовке семян к посеву, по погрузке и транспортировке семян к месту сева.

Удобрения. По статье отражается стоимость использованных в производстве удобрений, раздельно отражаются затраты на минеральные и органические удобрения. Минеральные удобрения - это азотные, фосфорные, калийные, микроудобрения, компонентные и бактериальные. Минеральные удобрения отражаются с учетом качества в центнерах физического веса и в пересчете на кг питательного вещества, оцениваются по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Списываться в затраты могут по фактической стоимости единицы, по средней стоимости или методом ФИФО. Органические удобрения показываются в тоннах и в денежном выражении. Собственные органические удобрения: навоз, помет, торф, компосты оцениваются исходя из фактических затрат на их приготовление. Покупные - по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы, списываться в затраты могут по фактической стоимости единицы, по средней стоимости или методом ФИФО. На статью относят затраты по зеленым удобрениям, т.е. затраты на выращивание и запахивание люпина, сераделлы и других культур, применяемых в качестве зеленых удобрений. Оцениваются зеленые удобрения по величине фактических затрат на их возделывание. Не включаются в статью расходы по внесению удобрений в почву.

Средства защиты растений и животных. На статью «Средства защиты растений» относится стоимость пестицидов, протравливателей, гербицидов, ядохимикатов, химических и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями растений. В статью «Средства защиты животных» включается стоимость биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств для лечения и профилактики защиты животных. Средства защиты включаются в статью по фактической стоимости приобретения, по средней стоимости за единицу с распределением отклонений в конце месяца, или по методу ФИФО. Не относятся на статью расходы по подготовке и обработке посевов, расходы, связанные с подготовкой и введением препаратов животным.

Корма. Отражается стоимость использованных кормов собственного производства и покупных, в т.ч. зеленых, грубых, сочных, минеральных добавок и соли, комбикормов. Израсходованные корма учитываются в денежном выражении и в натуральных измерителях (кг, ц.) в разрезе видов кормов. Израсходованные корма собственного производств прошлых лет отражаются по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупные - включаются по фактической стоимости единицы приобретения, по средней стоимости за единицу с распределением отклонений в конце месяца, или по методу ФИФО. Не относятся на статью перемещение и доставка кормов к местам скармливания. Не дооцениваются до фактической себестоимости корма, израсходованные на корм рабочему скоту.

Сырье для переработки. Статья применяется в промышленных и подсобных предприятиях. Отражается стоимость сырья, материалов, использованных в данных производствах. Отражение происходит в денежных и натуральных измерителях. Учитываются:

• в производстве комбикормов - стоимость зерна, зерносмеси, травяной муки, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясокостной и рыбной муки, микродобавок, прочих компонентов;
• в мукомольном производстве - стоимость зерна, крупы;
• в льнопереработке - стоимость соломки, тресты;
• в переработке фруктов, овощей картофеля - стоимость овощей, картофеля, бобов, специй, консервантов;
• в виноделии - стоимость винограда, плодов, ягод, виноматериалов, сокоматериалов. спирта, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты;
• в скотоубойном цехе - стоимость скота, птицы, зверей;
• в молокопереработке - стоимость молока, сахара, ванилина, закваски;
• в мясопереработке - стоимость мяса в тушах, субпродуктов, муки, жиров, крахмала, белковых наполнителей, натуральных и искусственных оболочек;
• в лесопильном производстве - стоимость леса круглого;
• в кирпично-черепичном - стоимость песка, глины;
• в рыбоводстве - себестоимость мальков рыбы;
• в инкубации - себестоимость яиц.

Сельскохозяйственное сырье собственного производства (зерно, овощи, плоды, молоко, животные) отпущенные для переработки в промышленных производствах оцениваются по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупное сырье оценивается фактической себестоимости, средней стоимости, методу ФИФО.

Нефтепродукты. Отражается стоимость горюче-смазочных материалов (бензин, дизельное топливо, солидол, автол, нигрол), израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных работ, переездов тракторов и самоходных машин с участка на участок, на технологических и тракторных работах по обслуживанию производства в животноводстве и других отраслях; на транспортных работах, выполненных собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности, служебным легковым автотранспортом. Учет осуществляется по количеству (кг) и в денежном выражении, оцениваются нефтепродукты исходя из фактической стоимости приобретения за единицу, по средней стоимости за единицу с распределением отклонений в конце месяца, или по методу ФИФО.

Топливо и энергия на технологические цели. На статью относится стоимость угля, торфобрикетов, газа, дров. На статье отражается стоимость приобретённого со стороны топлива всех видов, кроме нефтепродуктов, расходуемых на технологические цели и на выработку энергии, кроме того, отражается стоимость всех видов приобретенной энергии: электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода. Оцениваются так же, как все покупные ресурсы. Не относятся на статью затраты на производство энергии, вырабатываемые самой организацией, а также затраты на транспортировку и передачу покупной энергии до места ее потребления.

Работы и услуги сторонних организаций производственного характера. Отражается стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками, в т.ч. операции технологического процесса в растениеводстве и животноводстве; по обработке сырья и материалов; по изготовлению промышленной продукции, которые могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К прямым услугам сторонних организаций относятся: механизированные работы в растениеводстве, увеличение плодородия почв, мелиорация, транспортные работы, обработка посевов средствами химической защиты, техническое обслуживание животноводства; искусственное осеменение животных, расход воды, охлаждение. Оцениваются услуги по стоимости работ в цене поставщика услуг, при общем режиме налогообложения НДС (возмещаемый налог) в затраты не включается.