Аналитический и синтетический учет лизинговых операций и отражение информации в отчетности

По договору лизинга, имущество учитывается на баласне ООО «Беляевка». Общая задолженность по лизинговым платежам составляет 849 290,00 руб., в том числе НДС 152 872,20 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, картофелеуборочный комбайн относится к пятой группе. Срок эксплуатации имущества составляет 7 лет. Ежемесячные лизинговые платежи – 10 110,60 руб., в том числе НДС 1 819,91 руб.

Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя [11]

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС)	695 417,80	08/4	76/5	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС	152 872,20	19/1	76/5	Счет-фактура
Отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС)	478 402,22			Счет-фактура
Лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств	695 417,80	01/2	08/4	Акт приемки-передачи основынх средств (приложение 3)
Уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС)	10 110,60			Договор лизинга (приложение 2)
Принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа	1 819,91	68/2	19/1	Выписка банка по расчетному счету
Оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС)	10 110,60	76/6		Выписка банка по расчетному счету
Внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю	695 417,80			Бухгалтерская справка
Внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю	695 417,80			Бухгалтерская справка

Стоимость поступив­шего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, свя­занные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет сче­та 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету сче­та 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществ­ляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличен­ных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по де­бету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списы­вают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные сред­ства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество отно­сят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использова­нии собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация ос­новных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

Мероприятия по совершенствованию учета лизинговых операций в ООО «Беляевка»

Из анализа лизинговой деятельности можно выделить свои преимущества и недостатки лизинговой сделки, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Преимущества и недостатки лизинга

Преимущества	Недостатки
Возможность приобретения имущества без дополнительного залога	Отсутствие права собственности на имущество
Лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль	Наличие полной материальной ответственности за техническое состояние имущества
Возможность использования повышающего коэффициента в пределах 3,0	Сложная процедура организации учета расходов, связанных с приобретением, содержанием и выбытием имущества
Возможность уплаты минимального налога на имущество после постановки на баланс по остаточной стоимости	Преждевременный выход из строя имущества не освобождает от выплаты лизинговых платежей

В целях совершенствования учетной политики можно предложить:

1. Вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов;

2. Повысить квалификацию работников бухгалтерии, а именно, научить правильно, быстро и уверенно работать с различными бухгалтерскими программами;

3. Освобождить от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

4. Уменьшенить суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, на сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств в момент принятия их на учет;

5. Освобожденить импортного технологического оборудования и запасных частей к нему от НДС.

Одно из основных ограничений, коренным образом ограничивающее возможность для развития на отдельных сегментах рынка, содержится в Гражданском Кодексе. В соответствии со ст. 665 ГК РФ имущество, полученное лизингополучателем по договору лизинга, может использоваться им только в предпринимательских целях. Данное положение фактически существенно ограничивает сферу применения лизинговых сделок, которые не могут заключаться, например, с некоммерческими организациями, в Уставе которых имеется запрет на ведение коммерческой деятельности. Это значит огромное количество образовательных, медицинских и иных учреждений выпадают из списка потенциальных клиентов лизинговых компаний.

Вместе с тем, если взять положения международных актов, а именно Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге, то можно сделать вывод, что в мировой практике лизинг как правовое и экономическое явление понимается и применяется значительно шире, не ограничиваясь сферой предпринимательских отношений. Согласно положению Конвенции, лизинг может использоваться в любых целях (а не только в предпринимательских), за исключением личных, семейных и домашних целей. То есть лизинговые сделки могут заключаться и некоммерческими организациями, которым запрещено заниматься предпринимательской деятельностью.

Кроме Гражданского кодекса, который ставит крест на использовании лизинга некоммерческими организациями, существенное ограничение содержит и ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", исключающий из сферы лизинговых сделок оперативный лизинг, на долю которого приходится более половины рынка лизинга в развитых странах.

Выводы и предложения

До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний, в частности сельскохозяйственной направленности. Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое - специально приобретенное лизингодателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

России не хватает комплексной программы, в рамках, которой был бы из следующих элементов:

1) была бы продуманна и создана более развитая инфраструктура рынка лизинговых услуг, которая включала бы: подготовку квалифицированных кадров, информационное освещение предоставляемых услуг;

2) предоставление банкам более широкого спектра льгот при долгосрочном кредитовании лизинговых сделок (более 3-х лет);

3) развитие системы гарантий, чтобы избежать 100% залога при лизинге (например, страхование);

4) наряду с уже принятыми мерами, усилить комплекс мер по привлечению иностранных инвестиций в рамках лизинга.

Такая программа смогла бы подтолкнуть коммерческие банки вместо получения сомнительных, рисковых прибылей в краткосрочном периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств в российскую экономику для получения уверенной прибыли.

Улучшение нормативно-правовой базы, регулирующей лизинговые отношения, достижение стабильности, улучшение макроэкономической ситуации в стране, совершенствование налоговой политики, повышение активности промышленных предприятий, повышение компетентности и наращивание кадрового потенциала - все это может способствовать развитию лизинга в России.