Учет и формирование финансовых результатов по оказанию услуг

Учет конечного финансового результата деятельности ведется на пассивно-активном счете 99 "Прибыли и убытки". Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета — убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.

Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:

1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль — коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + прочие доходы — прочие расходы = прибыль (убыток) до налогообложения — налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

2. В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании, сфере услуг — аналогично как и в производственной деятельности. Однако нужно иметь в виду, что:

-под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота, оборота общепита, оборота сферы услуг;

-под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;

-под коммерческими расходами — расходы на продажу товаров (продуктов в общепите) или издержки по оказанию услуг.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг. Это главный источник средств предприятия, получаемый от обычных видов деятельности, который учитывается на счете 90 "Продажи".

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

  В конце отчетного периода субсчета счета 90 "Продажи" закрываются внутренними записями:

-дебет счета 90-1 "Выручка",

-кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

-дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток" от продаж",

-кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж",

-кредит счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

-кредит счета 68 "НДС".

-дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

-кредит счета 44 "Коммерческие расходы".

2. Таким образом, на субсчете 90-9 будет выявлен финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период и после его окончания полученный результат путем сопоставления оборотов по счету 90 "Продажи" должен быть списан проводками:

-дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

-кредит счета 99 "Прибыли и убытки",

-если будет отрицательный результат, т. е. доходы от обычных видов деятельности не перекроют расходов от этой деятельности, — проводкой:

-дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

-кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

3. По окончании отчетного периода предварительное сальдо по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрывается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" следующими проводками:

-дебет счета 90-1 "Прочие доходы",

-кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

В свою очередь сальдо по субсчету 91-9 списывается на счет
99 "Прибыли и убытки" проводкой:

-дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если результат будет отрицательным, т. е. прочие расходы превысят доходы, то делается проводка:

-дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

-кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.