Тема 2. Сущность аудита и его задачи

1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность.

История аудита подтверждает, что его развитие было вызвано разделением интересов собственников (акционеров) и управляющих (менеджеров) компаний. Поэтому решение проблемы несовпадения интересов потребовало создания института независимых экспертов (аудиторов)

Предпосылками создания аудиторской службы в России являются: разгосударствление экономики и переход к рыночным отношениям, ликвидация системы ведомственного контроля, переход от административного регулирования экономики к рыночному, когда реальная конкуренция ограничивает вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий. Вместе с тем полностью отказаться от контроля за деятельностью предприятий означает ввергнуть экономику страны в хаос, что недопустимо.

Существует категория пользователей финансовой информации, непосредственно заинтересованных в законности, эффективности финансовой деятельности компаний и достоверности ее учета. Это собственники компаний, которым важно не только знать самим, но и доказать это различным органам государственной власти, а также своим партнерам, с которыми они вступают в деловые отношения и от которых зависит их дальнейшее благополучие. Такое доказательство может быть предоставлено только авторитетным и независимым экспертом – аудитором. Большинство аудиторов – высокопрофессиональные эксперты, имеющие глубокие познания в области бухгалтерского учета, отчетной финансовой документации, гражданского и финансового права.

В связи с тем, что деятельность аудиторских организаций и аудиторов не ограничивается только подтверждением или неподтверждением объективности финансовой отчетности компаний-клиентов, наблюдается расширение спектра услуг, которые предлагают аудиторские фирмы, и, соответственно, расширяются и углубляются специализированные навыки и профессиональная подготовка аудиторов.

Все услуги, которые могут оказывать аудиторы в РФ своим клиентам, регламентированы ФЗ № 307 от 30 декабря 2008 г. (ред. от 21.11.2011г.), ст. 1 п. 6. однако в международной практике существует ряд сопутствующих услуг, которые пока не востребованы в РФ, а именно: опекунская деятельность, т.е. управление чужим имуществом по поручению доверителя, обслуживание кредитных гарантий, управление паями в компаниях по поручению компаньонов, представительство прав компаньонов и заключение внесудебных мировых соглашений. Аудитор может выступать в качестве исполнителя по завещаниям, управляющего наследством и опекуна, а также управляющего по конкурсному производству, управляющего по делам должника, ликвидатора и попечителя наследства.

 

2. Цели и задачи аудита.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроле за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Цели и задачи аудита в большой степени зависят от тех видов услуг, которые клиент предлагает выполнить аудиторской фирме.

В ходе своей работы аудитор должен:

а) установить объективность, полноту и правильность отражения в учете затрат, финансовых результатов, получаемой прибыли и начисленных налогов;

б) осуществить контроль за соблюдением фирмой-клиентом законодательных и нормативных актов, регулирующих производственно-финансовую деятельность и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

в) предложить пути исправления выявленных недостатков, а также повышения эффективности деятельности предприятия.

Задачами аудита являются:

а) неукоснительное соблюдение требований законодательства и стандартов аудита в ходе выполнения аудиторских проверок;

б) проверка соответствия ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиента законам РФ и бухгалтерским стандартам;

в) проверка соблюдения клиентом учетной политики на данный отчетный период в процессе производственно-хозяйственной деятельности;

г) определение законности деятельности клиента согласно уставным документам фирмы;

д) выявление отклонений в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности по разделам учета.

 

3. Постулаты аудита.

Постулаты Маутца и Шарафа:

1. Отчетность должна быть проверена.

2. Не следует предполагать конфликта интересов между аудитором и администрацией.

3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат неточностей и тайн.

4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна системе внутреннего контроля.

5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам.

6. Аудиторская проверка не может быть последней.

7. Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.

8. Профессиональные обязанности аудитора должны отвечать его должностному статусу.

Постулаты Я. В. Соколова:

1. Отчет должен быть проверен.

2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.

3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.

4. Отчет составлен неверно.

5. Мнение аудитора зависит от его интересов.

6. Никто не свободен от ошибочных выводов.

7. интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.

8. чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность.

9. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности.

 

4. Виды и классификация аудита.

Классифицировать виды аудита можно по следующим признакам:

а) статус аудитора:

- внутренний аудит;

- внешний аудит

б) инициатива проведения:

- обязательный;

- инициативный

в) объект изучения:

- финансовый;

- управленческий (операционный);

- на соответствие

г) периодичность проведения:

- первоначальный;

- периодический

д) метод проверки:

- подтверждающий;

- системно-ориентированный;

- базирующийся на риске.

Внешний аудит – наиболее распространенный вид аудита, при котором на договорной основе с экономическими субъектами проводится независимая аудиторская проверка и оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В связи со спецификой деятельности организации аудит подразделяют на общий, аудит страховых компаний, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит – характерен для организаций со сложной структурой, предназначен для контроля и оценки эффективности системы управления. Качественно проводимый внутренний аудит существенно сокращает объем и содержание внешнего аудита и является для последнего достаточной информационной базой. Отличительная черта внутреннего аудита состоит в ограничении его независимости, так как службу внутреннего аудита создаются на предприятии для нужд руководства, ему подотчетны и находятся на содержании у руководства. Независимость возможна только по отношению к структурным подразделениям, деятельность которых проверяется. Целью внутреннего аудита может быть проверка экономии затрат на производство, соблюдение технологии производства, исполнение смет расходов и многое другое. Внутренний аудит проводится непрерывно, в то время как внешний – периодически, как правило, перед составлением годового отчета.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

(в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

(в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

Затраты на проведение обязательного аудита относят на себестоимость продукции (работ, услуг).

Инициативный аудит – проводят по инициативе акционеров или администрации предприятия. Цель инициативного аудита – выявить недостатки в учете и составлении отчетности, в организации финансовой работы. Инициативный аудит может быть тематическим, то есть направленным на изучение отдельных вопросов, или комплексным, когда проверяют несколько разделов учета или постановку учета в целом.

Финансовый аудит – это аудит финансовой отчетности на соответствие ее нормативно-законодательным документами бухгалтерским стандартам, проводимый независимым экспертом с выдачей аудиторского заключения.

Управленческий (операционный) аудит – это всесторонний анализ экономики организации или определенного вида деятельности. Возможно допустить, что управленческий аудит проводят внутренние аудиторы, однако привлекаемые внешние аудиторы также могут провести управленческий (операционный) аудит, как, например, аудит инвестиционных проектов, экологический аудит, аудит целевых программ.

Аудит на соответствие – это аудит соответствия предприятия уставу, лицензионным видам деятельности, принятой учетной политике и т.д. В ходе данного вида аудита проверяется соблюдение организацией конкретных законов, стандартов, действующих на данный момент в РФ.

Первоначальный аудит – это первая аудиторская проверка на данном предприятии или организации. Существует особенность таких проверок – аудитор несет ответственность за начальные остатки по счетам бухгалтерского учета, т.к. они больше не перепроверяются другими аудиторами, выполняющими последующие проверки.

Периодический аудит – это аудиторская проверка финансовой отчетности и производственно-финансовой деятельности организации на протяжении нескольких лет одной и той же аудиторской фирмой. Данный вид аудита имеет свои положительные и отрицательные стороны. Наличие постоянных связей с клиентом позволяет аудиторской фирме сосредоточить внимание на наиболее рискованных разделах учета, т.к. менее рискованные уже знакомы аудитору.

Подтверждающий аудит – основан на выдаче аудиторского заключения, подтверждающего или неподтверждающего достоверность отчетов клиента.

Системно-ориентированный аудит – аудит, сущность которого состоит в том, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля (СВК) работает эффективно, то аудитор может доверять ей раскрытие ошибок и нарушений и не перепроверять ее деятельность.