Тема 4. Профессиональная этика аудитора

1. Профессиональный кодекс этики аудитора.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственно – моральные ценности, которые утверждают в своей среде аудиторское сообщество, готовое защитить их от всех возможных нарушений и посягательств. Именно поэтому в РФ общим собранием аудиторской палаты России был утвержден 4 декабря 1996 года Протокол №1 «Кодекс профессиональной этики аудиторов». Он состоит из 15 статей, каждая из которых раскрывает основные принципы аудита.

Так, статья 3 «Общественные интересы», гласит: «Внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской ответственности, а не только в интересах заказчика аудиторских услуг».

«Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. И как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона, либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты». 

Статья 5 «Независимость аудитора» гласит: «Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения их независимости от организации клиента и ее должностных лиц».

Обстоятельства, наносящие ущерб, следующие:

1. предстоящие и ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

2. финансовое участие аудитора в организации клиента в любой форме;

3. финансовая и имущественная зависимость клиента от аудитора;

4. косвенное финансовое участие в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние общества;

5. родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управленческим персоналом организации;

6. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам ниже рыночных;

7. участие аудитора в любых органах управления организации клиента;

8. неосторожные рекомендации и советы аудиторам о финансовых вложения в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9. прежняя работы аудитора в организации клиента;

10. если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую должность в организации клиента.

Статья 6 «Профессиональная компетентность аудитора» гласит: «Аудитор обязан воздержаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также несоответствующих его квалификации. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания».

Статья 7 «Конфиденциальность информации клиента» гласит: «Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальность информации о делах клиента, полученных в ходе аудиторской проверки без ограничения во времени и независимо от продолжительности или прекращения непосредственных отношений с ним. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию для своей выгоды или для выгоды третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента».

Статья 9 «Плата за предоставленные услуги» гласит: «Плата должна отвечать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества предоставленных услуг. Размер оплаты не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги».

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывается, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора.

Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованных критерий их деятельности и иных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Не допускается, противоречащая профессиональной этики аудитора, реклама и публикации, содержащие:

1. прямое указание или намек, вселяющие необоснованную уверенность клиента в благоприятности аудиторских услуг;

2. безосновательное самовосхваление и сравнение с другими аудиторами;

3. сведения, которые могут раскрыть конфиденциальность данных клиента.

 

2. Ответственность аудитора.

Аудитор организации несет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Федеральный стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита отчетности» определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности.

В то время, как аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудиторской фирмы.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащего аудиту, обязательного для его проведения или препятствующего его проведению, влечет взыскание штрафа от 500 до 1000 МРОТ.

Административная ответственность выражается в приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Закон «Об аудите» представляет, что осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии, влечет взыскание штрафа с аудиторской организации в размере от 100 до 300 МРОТ.

Осуществление юридически или физическим лицом аудиторской деятельности без получения лицензии, влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда по искам, предъявленных прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы:

- получение в результате незаконной деятельности доходов в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах, понесенных этими заказчиками расходов;

- штрафы в размерах от 500 до 1000 МРОТ.

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. УК РФ введена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частыми нотариусами и аудиторами». Использование частными нотариусами или частными аудиторами своих полномочий, вопреки задачам своей деятельности и с целью извлечения выгоды для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, наказывается штрафом от 500 до 800 МРОТ, либо арестом на 3 – 6 мес., либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права заниматься определенной должностью до 3 лет.

Тоже деяние, совершенное неоднократно, наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ, либо арестом на 4 – 6 мес., либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.