Тема 5. Учет издержек обращения, валового дохода и финансовых результатов в торговле и общественном питании

1. Цель, задачи и принципы учета издержек обращения.

2. Синтетический учет издержек обращения.

3. Расчет издержек обращения на остаток товаров в торговле

 

Доведение товаров от производства до потребителей связано с определенными затратами общественного труда. Выраженные в денежной форме затраты общественного труда на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, помещений, инвентаря, амортизацию основ-ных средств, нематериальных активов, хранение товаров, имущественное страхование и другие расходы, возникающие в сфере обращения, состав-ляют издержки обращения торговой организации.

Основной целью учета издержек обращения является объективное, полно и своевременное отражение расходов для формирования достоверной учетной информации. Достоверность учетной информации является необходимым условием ведения контроля за расходами с целью принятия оптимальных управленческих решений и правильности исчисления нало-гов.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

правильность документального оформления всех расходов и их достоверное отражение в учете;

обоснованность распределения расходов по отчетным периодам;

правильность разграничения расходов по видам затрат и статьям установленной номенклатуры;

своевременное формирование и представление информации о рас-ходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на следующих принципах:

соответствия учета целям и задачам управления. Формирование учетной политики и организация учета должны осуществляться с целью улучшения работы организаций, совершенствования контроля, анализа, планирования, управления в организации;

начислений. Возникающие в текущем периоде расходы должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся, вне зависимости от того, когда они оплачиваются или получаются деньги. Соблюдение данного принципа позволяет сопоставить расходы с полученными доходами от реализации продукции; единства учетной номенклатуры. Применение этого принципа позволяет обеспечить сопоставимость различных расходов, выработать единую номенклатуру статей издержек обращения для принятия своевременных управленческих решений; оценки товаров по себестоимости. В балансе остатки товаров отражают по фактической себестоимости, которая включает в себя стоимость товаров по покупным ценам, а также транспортные расходы по приобретению товаров и уплаченные проценты за кредит, приходящиеся на остаток товаров. В связи с этим возникает необходимость ежемесячного распределения издержек, относящихся к реализованным товарам и к остатку товаров.

Решение поставленных целей, задач и принципов учета издержек обращения реализуется через учетную политику, посредством которой предусматривается возможность многовариантных решений по учету расходов для выбора наиболее оптимальных и рациональных с точки зрения хозяйствующего субъекта.

Снижение уровня торговых расходов является важным условием повышения рентабельности работы организаций торговли. За размерами расходов и их целесообразностью должен осуществляться систематический контроль. В зависимости от сроков проведения контроль делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения расходов путем предварительной проверки смет, договоров, товарных и денежных документов. Цель такого контроля — предотвращение действий должностных лиц, в результате которых может быть нанесен ущерб организации, а также целесообразность и законность предполагаемых расхо-дов.

Текущий (управленческий) контроль за расходами осуществляют в процессе совершения хозяйственных операций работники организации, непосредственно несущие за них ответственность. Проверяется правильность оформления документов, составления необходимых расчетов, предусмотренных инструкциями, законами и т. д.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и отражения расходов на счетах синтетического и аналитического учета, обобщения данных в отчетных формах. Этот контроль выполняется путем проведения анализа хозяйственной деятельности, документальных ревизий и аудиторских проверок, а также проверок налого-выми и другими органами государственного контроля.

В зависимости от организационной структуры хозяйствующего субъекта, специфики его коммерческой деятельности к счету 44 "Расходы на реализацию у" могут быть открыты субсчета:

– издержки, связанные с торговой деятельностью;

– распределяемые (косвенные) расходы.

На субсчете 44/1 учитываются все расходы торговой организации, относимые на издержки обращения.

Субсчет 44/2 используется в случае, если торговая организация имеет подразделения, по которым выводится финансовый результат их деятельности; по окончании месяца сумма, учтенная на этом субсчете, распределяется пропорционально экономически обоснованной базе между подразделениями и переносится на дебет соответствующих аналитических счетов субсчета 44/1.

Отдельный регистр для ведения синтетического учета по счету 44 "Расходы на реализацию" не предусмотрен. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в журналах-ордерах тех счетов, на которых учитываются расходуемые денежные средства, материальные ценности или рас-четные операции (в журналах-ордерах по счетам 60, 50 и 51 и т. д.).

Затраты, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, в организациях, осуществляющих торговую деятельность, определяются с учетом определенных особенностей.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров учитываются только затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (подп.2.2 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ) [19].

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой за-трат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период.

Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение периода, и стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

При этом на фактические реализованные товары распределяются не все издержки обращения, а только транспортные расходы (если транс-портные расходы не включаются в цену приобретения товара) статья №1.

Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 [18], в которых приведены номенклатура и содержание статей издержек обращения (производства), предусмотрено включение транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в состав издержек обращения.

С 2011 г. налог на прибыль исчисляется 1 раз в год по окончании на-логового периода. Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль является календарный год. Вместе с тем организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными (ст.13 Закона).

Составляя бухгалтерскую отчетность за месяц, организация должна определить финансовый результат своей работы, т.е. прибыль. А для этого она должна рассчитать издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

В своем разъяснении от 12.05.2011 № 15-1-6/266 «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль» Минфин РБ высказал следующую позицию.

Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по итогам года, основанием для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, квартал является бухгалтерская справка-расчет.

Исходя из разъяснений, приведенных в названном письме, налог на прибыль в целях бухгалтерского учета необходимо рассчитывать ежемесячно, следовательно, для этого и издержки обращения нужно рассчитывать ежемесячно. Годовая сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, будет определена путем сложения ежемесячно рассчитанных нарастающим итогом сумм издержек.

Общий порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и товаров отгруженных:

1. Определяют издержки обращения, подлежащие распределению.

Для этого суммируют издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце по статьям распределения.

2. Устанавливают стоимость товаров, принимаемых в расчет издержек обращения.

Для этого суммируют отпускную стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, включая товары отгруженные и неоплаченные (в оптовой торговле), и остаток товаров на конец месяца за вычетом НДС

3. Исчисляют средний процент расходов. Средний процент расходов определяется отношением суммы подлежащих распределению издержек к стоимости принимаемых в расчет товаров и умножением полученного результата на 100.

4. Рассчитывают сумму издержек обращения на остаток товаров. Для этого остаток товаров на конец месяца умножают на средний процент рас-ходов и делят на 100.

5. Рассчитывают сумму издержек обращения на остаток товаров отгруженных. Для этого остаток товаров отгруженных и неоплаченных на конец месяца умножают на средний процент расходов и делят на 100.

Контрольные вопросы

1. Назовите цели, задачи и принципы учета издержек обращения.

2. Перечислите классификационные признаки издержек обращения в торговле.

3. Составьте корреспонденции счетов по учету издержек обращения.

4. Перечислите статьи издержек обращения.

5. Общий порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и товаров отгруженных.

6. Каков порядок расчета издержек обращения на остаток товаров в оптовой и розничной торговле