Налог на имущество организаций

Налогоплательщики – организации, имеющие имущество.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

 

Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рас­считывается по следующей формуле: А = Q · P / 4,

где Q – средняя стоимость имущества за отчетный период;

  Р – ставка налога;

  4 – число кварталов в году (налоговом периоде).

ПРИМЕР 1

Место государственной регистрации ЗАО «Март» – г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 с 1 января 2021 г. введен налог на имущество. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (квартал, полу­годие и 9 месяцев) уплачиваются не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая ставка – 2,2 %. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ЗАО «Март» и признаваемых объек­том налогообложения, в 2021 году составила: на 1 января – 172 000 р.; на 1 февраля – 160 000 р.; на 1 марта – 148 000 р.; на 1 апреля – 520 000 р.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объек­том налогообложения, за I кв. 2021 года определяется следующим образом:

(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р.) / 4 = 250 000 р.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО «Март» за I кв. 2021 г. составит 1375 р. (250 000 р. · 2,2% / 4).

! При определении вели­чины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий от­четный период, не учитываются. Только по итогам на­логового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, определяется как раз­ница между суммой налога, исчисленной по итогам на­логового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

ПРИМЕР 2

МУП «Апрель» состоит на учете в налоговых орга­нах г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе МУП «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения, в 2021 году составила: на 1 января – 172 000 р.; на 1 фев­раля – 160 000 р.; на 1 марта – 148 000 р.; на 1 апреля – 520 000 р.; на 1 мая – 572 000 р.; на 1 июня – 460 000 р.; на 1 июля – 448 000 р.; на 1 августа – 372 000 р.; на 1 сентября – 360 000 р.; на 1 октября – 348 000 р.; на 1 ноября – 302 000 р.; на 1 декабря – 292 000 р. и на 1 ян­варя 2022 года — 248 000 р.

Средняя стоимость имущества за I кв. 2021 г. равна 250 000 р. [(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р.) / 4]. Сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 р. (250 000 р. · 2,2 % / 4).

Средняя стоимость имущества за I полугодие 2021 г. равна 354 286 р. [(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р. + 572 000 р. + 460 000 р. + 448 000 р.) / 7]. Следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период – 1949 руб. (354 286 руб. · 2,2% / 4).

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2021 г. равна 356 000 рублей

[(172000 р. + 160000 р. + 148000 р. + 520000 р. + 572000 р. + 460000 р. + 448000 р. + 372 000 р. + 360 000 р. + 348 000 р.) / 10]. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период – 1958 руб. (356 000 руб. · 2,2 % / 4).

И, наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2021 г. составит 338 615 р. [(172000 р. + 160000 р. + 148000 р. + 520000 р. + 572000 р. + 460000 р. + 448000 р. + 372000 р. + 360000 р. + 348000 р. + 302000 р. + 292000 р. + 248000 р.) / 13], а налог, исчисленный по итогам года, – 7450 р. (338 615 р. · 2,2 %).

Сумма налога на имущество организаций, подлежа­щая уплате в бюджет по итогам налогового периода МУП «Апрель», составит 2168 рублей:

7450 р. – 1375 р. – 1949 р. – 1958 р.

! Сроки уплаты авансовых плате­жей и налога по итогам года определяют законодатель­ные (представительные) органы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Кроме того, они могут установить любую налого­вую ставку в пределах от нулевой до 2,2 % (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налого­вые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налого­обложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, по зданиям может применяться одна нало­говая ставка, а по автомобилям – другая, в таком случае среднегодовую стоимость имущества следует рассчиты­вать по каждому виду имущества.

ПРИМЕР 3

ГУП «Май» зарегистрировано в субъекте РФ, где ре­гиональным законом для различных видов имуще­ства предусмотрены дифференцированные налого­вые ставки. Так, по автомобилям налоговая ставка составляет 2,2, а по всем остальным основным сред­ствам – 2,0 %. Налог на имущество рассчитывается и уплачивается в бюджет региона по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются квартал, полу­годие и 9 месяцев.

Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ГУП «Май» и признаваемых объектом налогообложения, в 2021 г. составила: на 1 янва­ря – 172 000 р. (в том числе по автомобилям – 72 000 р.); на 1 февраля – 160000 р. (в том чис­ле по автомобилям – 62000 р.); на 1 марта – 148 000 р. (в т.ч. по автомобилям – 42 000 р.); на 1 апреля – 520 000 р. (в т. ч. по ав­томобилям – 172 000 р.).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объек­том налогообложения, за I кв. 2021 г. определяется следу­ющим образом.

Рассчитывается средняя стоимость автомобилей:

72 000 р. + 62 000 р. + 42 000 р. + 172 000 р. = 348 000 р.,

348 000 р. / 4 = 87 000 р.

Определяется средняя стоимость остального имуще­ства:

172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р. – 348 000 р. = 652 000 р.,

652 000 р. / 4 = 163 000 р.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество ГУП «Май» за I кв. 2021 г. составит 1294 р. [(87 000 р. · 2,2 % + 163 000 р. · 2,0 %) / 4].

 

Земельный налог

Налогоплательщики – организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

 

Налоговые ставки в г. Ростове-на-Дону: 0,3% - 1,5%

Пример

1) ООО «ЮгСпецДон» имеет на праве постоянного пользования участок 9000 м², используемый для промышленных нужд.

По сведениям государственного налогового кадастра стоимость 1 м² данной земли составляет 16,8 р. Определить сумму земельного налога.

Налоговая база: 16,8 · 9000 = 151200 р.

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговая ставка составляет 1,5 %.

Сумма земельного налога: Н = 151200 · 1,5: 100 = 2268 р.

2) Земельный участок размером 1000 м² находится в собственности таможенной службы. Определить земельный налог.

 В соответствии со ст. 389 (п. 2) НК РФ данный земельный участок не признается объектом налогообложения.

3) ООО «АгроЮГ» имеет в собственности 10 га (100000 м²) земельного участка под выращивание пшеницы. Его кадастровая стоимость – 7,31 р. / м². Определить сумму земельного налога.

Налоговая база: 7,31 · 100000 = 731000 р.

Так как данный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения, согласно ст. 394 НК РФ, налоговая ставка составляет 0,3 %.

Сумма земельного налога: Н = 731000 · 0,3: 100 = 2193 р.