Составление ликвидационного баланса

При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного

управления деятельность прекращается, имущ ество распродается, а само предприятие подлежит

ликвидации.

Рассмотрим процесс составления ликвидационного баланса на условном примере. Решение

о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2005 г.

 

По состоянию на 1 января 2005 г, остатки на счетах учета были следующими:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам		02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»
Отражена недостача основных средств по остаточной стоимости		94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01 «Основные средства»
Отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации		91 «Прочие доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки		10 «Материалы»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена недостача новых основных средств		94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01 «Основные средства»

 

НДС по приобретенн ым ценностям     Кредиторская задолженность: - перед поставщиками и подрядчиками - по налогам и сборам - перед государственными внебюджетными фондами - перед персоналом организации - прочие кредиторы     Дебиторская задолженнос ть                             Итого     Итого

81

 

 

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

(Для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде оборотной ведомости, где

в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в колонке «Пассив» — по кредиту. Кроме того,

допускается, что за время ликвидации заработная плата сотрудникам не начислялась, т. е.

задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась.)

При проведении инвентаризации выявлено:

а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортизацией 4500 руб., виновники

которой не обнаружены;

б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;

в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., которая была удержана из

заработной платы виновных лиц.

 

Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бухгалтерскими записями (руб.):

 

Погашена недостача за счет виновного лица   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим Определен финансовый результат от инвентаризации   91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыпи и убытки»;

82

 

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) будет

иметь следующий вид:

 

Актив баланса Пассив баланса

Наименование

счета

Номер счета Сумма, руб Наименование

счета

Номер

счета

Сумма, руб.

ОС 02 (51 750) Убытки отчетного

материалы 10 30500 Краткосрочные

Основные

средства 01 132200 Уставный капитал 80 15000

Амортизация

года 99 (66550)

Сырье и

кредиты банков 66 50000

 

НДС по

приобретенным 19 12500

ценностям

Кредиторская

задолженность:

- перед

поставщиками и

подрядчиками

- по налогам и

сборам

- перед

государственными

внебюджетными

60 68

70 76

75000 21 000

17200 16000

фондами

- перед

персоналом

организации

- прочие

кредиторы

Дебиторская

задолженность 62 18200

Итого 141650 Итого 141650

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с

дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за

выполненные работы в сумме 18 200 руб., является также и кредитором за поставленные

материалы на сумму 75 000 руб. В этой ситуации выгоднее произвести взаимозачет требований, а

не погашать задолженность перечислением денежных средств заказчиком с последующим

удовлетворением его требований как кредитора при ликвидации. Это связано с тем, что

удовлетворение требований прочих кредиторов согласно ст. 64 ГК РФ осуществляется в третью

очередь.

Операция взаимозачета на основании обмена письмами между организацией и кредитором

должна быть отражена в учете следующим образом:

Актив баланса	Пассив баланса
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.	Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства			Уставный капитал

 

83

 

Содержание

хозяйственной

операции

Проведен зачет

 

Сумма, руб.

 

 

Дебет Кредит

 

60 «Расчеты с 62 «Расчеты с

взаимных

18 200

поставщиками и покупателями и

требований

подрядчиками»

заказчиками»

Зачет по НДС по

оплаченной

19 «Налог на добавленную

68 «Расчеты по налогам стоимость по

(погашенной)

задолженности

и сборам»,

субсчет НДС

приобретенным

ценностям»

согласно акту проверки 2500 90 «Продажи» 68 «Расчеты по

налогам и сборам»

поставщику за

материалы (12500-

(18200/ 75 000))

При выверке расчетов с Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам (ИМНС) и

внебюджетными фондами доначислены:

· налоги — 2500 руб.; штрафные санкции — 800 руб.

· взносы в пенсионный фонд — 1500 руб.; штрафные санкции — 350 руб.

В учете сделаны записи:

Содержание хозяйственной Сумма, руб. Дебет Кредит

операции

Доначислены налоги

 

ИМНС и акту сверки

Начислены суммы

штрафных санкций согласно 800

акту проверки ИМНС

Доначислены платежи в

91 «Прочие

доходы и

расходы»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

 

69 «Расчеты по

Пенсионный фонд (ПФ РФ)

согласно акту проверки этим

фондом и акту сверки

1500 90 «Продажи»

социальному

страхованию и

обеспечению»

Начислены суммы

штрафных санкций согласно 350

акту проверки ПФРФ

91 «Прочие

доходы и

расходы»

69 «Расчеты по

социальному

страхованию и

обеспечению»

 

Закрытие счета 90 4000 99 «Прибыли и

Закрытие счета 91 1150 99 «Прибыли и

убытки»

 

 

убытки»

90, субсчет 9

«Прибыль / убыток

от продаж»

91, субсчет 9 «Сальдо

прочих доходов и

расходов»

 

После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет

выглядеть следующим образом:

 

Амортизация ОС   (51 750) Убытки отчетного года   (71700) Сырье и материалы     Краткосрочные кредиты банков     НДС по приобретенным ценностям     Кредиторская задолженность: - перед поставщиками и подрядчиками - по налогам и сборам - перед государственны ми внебюджетным и фондами - перед персоналом организации - прочие кредиторы 60 68 70 76 56800 21 Дебиторская задолженность           Итого     Итого

Содержание хозяйственной операции; Сумма, руб. Дебет Кредит Реализация основных средств (для простоты расчетов предположим, что штрафных санкций и пеней, за исключением указанных выше, у данного предприятия не имеется): - списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам   02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» - снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств   91 «Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства» - поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств   51 «Расчетные счета» 91 «Прочие доходы и расходы» - начислен НДС от реализации основных средств   91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС

84

 

 

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к

удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной ст. 64 ГК РФ. Ввиду

отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество,

что будет отражено следующими записями:

 

Актив баланса Пассив баланса Наименование счета Номер счета Сумма, руб. Наименование счета Номер счета Сумма, руб. НДС по приобретенным ценностям     Уставный капитал           Убытки отчетного года   (77650)       Краткосрочные кредиты банков           Кредиторская задолженность: - перед поставщиками и подрядчиками     Расчетный счет                 - по налогам и сборам           - перед государственными внебюджетными фондами           - перед персоналом организации           - прочие кредиторы     Итого     Итого

- определен финансовый результат (убыток) от реализации основных средств   99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» Реализация материалов:   - снята с учета стоимость реализуемых материалов   91 «Прочие доходы и расходы» 10 «Материалы» - поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов   51 «Расчетные счета» 91 «Прочие доходы и расходы» - начислен НДС от реализации материалов   91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС - определен финансовый результат (убыток) от реализации основных средств   99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и рас- ходы»

85

 

 

Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет выглядеть следующим

образом:

 

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

 

Наименование кредитора \ Сумма требований, руб. Вне очереди Задолженность по налогам, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства 21 000 1. Кредиторы первой очереди Нет 2. Кредиторы второй очереди Задолженность перед персоналом организации 17200 3. Кредиторы третьей очереди Краткосрочные кредиты банков (под залог)   Задолженность по налогам и сборам   Задолженность перед государственными внебюджетными фондами   Задолженность поставщикам и подрядчикам   Прочая кредиторская задолженность   Штрафные санкции по налогам и сборам   Штрафные санкции по страховым взносам   Всего третья очередь   Итого

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит Погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства   68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» Погашена задолженность по заработной плате   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 51 «Расчетные счета» Погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества   66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 «Расчетные счета»

86

Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст.

134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (таблица 6).

Таблица 6. Реестр требований кредиторов

 

Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за

счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением

обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до

заключения соответствующего договора (ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 руб., т. е. краткосрочный кредит

банка полностью погашается за счет реализованного имущества.

После этого следует приступить к удовлетворению требований кредиторов с отражением в

учете следующих записей (руб.):

 

После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть

следующим образом:

Актив баланса Пассив баланса

 

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит; Погашена задолженность перед бюджетом 7113 (37800- 20467/ 108767) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» Погашена задолженность перед внебюджетными фондами 5387 (37800- 15080/ 108767) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 51 «Расчетные счета» Погашена задолженность перед поставщиками 19739 (37800- 56800/ 108767) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 «Расчетные счета» Погашена прочая кредиторская задолженность 5561 (37800- 16000/ 108767) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 «Расчетные счета»

87

 

Наименование

счета

 

Номер

счета

 

Сумма, руб. Наименование

счета

 

Номер счета Сумма,

руб.

НДС по

приобретенным 19 9467 Уставный

ценностям

капитал 80 15000

Убытки

отчетного года 99 (77650)

Кредиторская

задолженность:

расчетный:чет 51 37800 - перед

поставщиками и

подрядчиками

- по налогам и

сборам

56800 21

- перед

государственны

ми

60 68

69 76

внебюджетными

фондами

- прочие

кредиторы

Итого 47267 Итого 47267

 

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного

удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены

пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и

при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение

требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (руб.):

 

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной

задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются

погашенными.

 

Актив баланса Пассив баланса Наименование счета Номер счета Сумма, руб. Наименование счета Номер счета Сумма, руб. НДС по приобретенным ценностям     Уставный капитал           Убытки отчетного года   (77650)       Кредиторская задолженность: - перед поставщиками и подрядчиками - по налогам и сборам - перед государственными внебюджетными фондами 60 68         - прочие кредиторы     Итого     Итого

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит Отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета   91 «Прочие доходы и расходы» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Закрыт счет 99   99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы»

88

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств

баланс ликвидируемой организации будет иметь следующий вид:

 

После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным

от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из

бюджета (руб.):

 

 

Баланс организация будет выглядеть следующим образом:

Актив баланса Пассив баланса

Наименование

Номер

Сумма,

Наименование

Номер Сумма,

счета

счета

руб.

счета

счета

руб.

Уставный капитал 80 15000

Убытки отчетного 99 (87117)

года

Кредиторская

задолженность:

- перед

поставщиками и

60 37061

 

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит Погашена неоплаченная задолженность поставщикам   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы» Погашена сумма неоп- лаченной задолженности по налогам, в том числе 800 руб. штрафных санкций   68 «Расчеты по налогам и сборам» 91 «Прочие доходы и расходы» Погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 руб. штрафных санкций   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 91 «Прочие доходы и ; расходы» Погашена сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы» Закрыт счет 91   91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки»

подрядчиками           - по налогам и сборам           - перед государственными внебюджетными фондами           - прочие кредиторы     Итого     Итого

Актив баланса Пассив баланса Наименован ие счета Номер счета Сумма, руб, Наименование счета Номер счета Сумма, руб.             Итого     Итого

89

 

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст.

64 ГК РФ и ст. 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002

г. № 127-ФЗ, считаются погашенными (руб.):

 

 

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

 

На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом

можно считать законченным.

 

Инновационные методы

 

Дополнительный материал

 

ГЛОССАРИЙ

 

А

Административный управляющий - арбитражный управляющий,

утвержденный арбитражным судом для проведения финансового оздоровления в

соответствии с настоящим Федеральным законом;