Процедуры сбора и обработки информации в ходе аудита. Методы аудита

 

Цель работы: Сформировать представление о методике проведения аудита –планировании, составлении программы, определении существенности и аудиторского риска, формировании аудиторской выборки, составлении тестов контроля, формирование аудиторских процедур.

Рекомендации по проведению работы: необходимо изучить соответствующую тему лекции, на основании торой разработать структуру устного ответа на сформированное задание, указать на имеющиеся неточности в формулировке задания, ответ подкрепить ссылкой на соответствующие положения нормативной базы аудита с указанием конкретного уровня. ФПСАД № 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА ФПСАД № 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФПСАД № 5 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ФПСАД № 17 «ПОЛУЧЕНИЕ «АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" «ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"

 

Задание 1

 

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитором рассматривается ситуация: организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору купли – продажи через посредническую фирму приобрела в собственность офисное помещение.

Задание

1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению и принятию к учету офисного помещения;

Ответ

1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу

В соответствии с п.п.13-14 П(С)АД N 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно (применительно к хозяйственной операции по покупке офисного помещения):

- существование – проверка наличия (инвентаризация) основных средств (в т.ч. офисного помещения) на определенную дату;

- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления правоустанавливающих документов на офисное помещение: свидетельство о праве собственности, договор купли – продажи;

- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов на офисное помещение: акт приемки – передачи, акт ввода в эксплуатацию;

- полнота – прослеживание: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, связанных с приобретением данного офисного помещения;

- стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражение в учете и отчетности первоначальной стоимости офисного помещения;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, формирующим первоначальную стоимость офисного помещения;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания офисного помещения в бухгалтерской отчетности (ф.1 и ф.5).

 

 

Задание 2

 

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором рассматривается ситуация:

Двумя учредителями (физическое и юридическое лицо, оба - резиденты РФ) учреждено ЗАО. Уставный капитал ЗАО – 3000000 руб., в том числе: 2000000 руб. – вклад физического лица и 1000000 руб. – вклад юридического лица. Вклад в уставный капитал ЗАО от юридического лица - исключительное право на использование изобретения. Указанное исключительное право было приобретено учредителем ЗАО у автора изобретения за 2000000 руб. (представлен договор уступки исключительных прав). Для начала использования изобретения в коммерческой деятельности организация за счет собственных средств оплатила консультации специалистов.

Задание 3

1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по получению и принятию к учету исключительных прав на изобретение;

 

Задание 4

 

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором рассматривается ситуация: туристическая компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, через посредническую фирму по договору уступки приобрела исключительные права на использование знака обслуживания.

Задание

1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по получению и принятию к учету исключительных прав на изобретение;

 

Задание 5

Проанализировать правильность отнесения к той или иной группе применяемых аудитором в ходе проверки фактических и документальных методов (на основании таблицы 7) и приведите ситуации, в которых они применяются.

 

Таблица 7. Классификация методов аудита

Методы аудита
фактические	документальные
Обследование	Инвентаризация
Контрольный запуск сырья и материалов в производство	Опрос
Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции	контрольный обмер фактически выполненных работ
сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах	встречная проверка операций по расчетам с другими организациями
Экспертная оценка	проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности оформления документов
проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам	сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций
проверка записей в регистрах бухгалтерского учета	сканирование
встречная проверка	взаимная проверка
контрольное сличение	восстановление натурально-стоимостного учета

 

Практическая работа № 9

Аудиторская выборка

Цель работы: Сформировать представление о методике проведения аудита –планировании, составлении программы, определении существенности и аудиторского риска, формировании аудиторской выборки, составлении тестов контроля, формирование аудиторских процедур.

Рекомендации по проведению работы: необходимо изучить соответствующую тему лекции, на основании торой разработать структуру устного ответа на сформированное задание, указать на имеющиеся неточности в формулировке задания, ответ подкрепить ссылкой на соответствующие положения нормативной базы аудита с указанием конкретного уровня. ФПСАД № 2 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА ФПСАД № 16 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Рекомендации по выполнению работы.

Особенности определения объема статистической выборки

 

На практике объем выборки определяется исходя из уровня риска необнаружения, и в этом случае формула аудиторского риска принимает следующий вид:

РАП (РН)= AР/(РУ x РК).

Чем ниже риск необнаружения, тем выше объем выборки.

Данный показатель можно назвать коэффициентом проверки (КН). Уровень надежности (УН) находится в прямой зависимости от риска необнаружения, иначе говоря –

УН = 1 – РАП (РН) (риск необнаружения).

 

Уровень надежности, в % (УН)
Коэффициент надежности (КН)	4,6	3,9	3,0	2,3	2,1	1,9	1,6	1,4

 

Коэффициент надежности находится по следующей формуле:

КН = ln(1 - УН/100)

Ln - натуральный логарифм числа. Натуральный логарифм - это логарифм по основанию числа e (2,71828182845904).

для нахождения объема (количества элементов) выборки рекомендуется использовать следующую формулу:

ОВ = КН х КС,

где: ОВ - объем выборки;

КН - коэффициент надежности (из таблицы 1),

КС - коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности находится по следующей формуле:

КС = (ОСД - НБ - КЛ) / СТ,

где:

ОСД - денежное выражение общего объема совокупности;

НБ - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

КЛ - суммарное денежное значение ключевых элементов;

СТ - степень точности.

Для того чтобы найти значение ОСД, необходимо суммировать денежные значения, указанные в общей совокупности (например, суммы в счетах-фактурах).

Суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости и суммарное денежное значение ключевых элементов. Подсчет суммарных денежных значений в этом случае производится аналогично. К элементам наибольшей стоимости относятся элементы, стоимостное значение которых превышает степень точности.

К ключевым элементам относятся такие элементы (документы, операции), которые с большой вероятностью содержат отклонения. Такие элементы определяются аудитором самостоятельно, исходя из профессионального суждения и имеющейся в распоряжении аудитора информации.

Степень точности определяется на этапе планирования, а именно при расчете уровня существенности. Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

Значение коэффициента совокупности находятся в пределах от 10 до 35. В случае если в результате расчетов получено значение меньше 10, значение коэффициента принимается равным 10, если больше 35, тогда значение коэффициента принимается равным 35.

Задание 1

Предположим, суммарная стоимость всех элементов (счетов-фактур, объектов основных средств, запасов и т. д.) составляет 150 000 тыс. руб. Суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости - 3 000 тыс. руб. Суммарное денежное выражение ключевых элементов - 4 000 тыс. руб. Уровень существенности - 5 000 тыс. руб. Аудиторский риск составляет 5%, соответственно, уровень надежности - 95%. Определить объем выборки.

Так как уровень надежности равен 95%, коэффициент проверки составит 3,0 (таблица 1).

2. Коэффициент совокупности = (150 000 - 3 000 - 4 000) / (5 000 х 75%) =1 43 000 / 3 750 = 38. Расчетная сумма коэффициента больше 35, следовательно, значение коэффициента составляет 35.

3. Таким образом, зная оба показателя, находим объем выборки: ОВ =3,0 х 35 = 105.

После того как объем выборки установлен, необходимо определить способ отбора элементов.

количественные методы отбора элементов

Наиболее распространенными являются выборка по номеру элемента и монетарная выборка.

Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки, однако из приведенных методов наиболее предпочтительным является метод монетарной выборки.

При использовании этого метода необходимо определить:

1. значение интервала;

2. начальную точку выборки.

Чтобы определить значение интервала, необходимо использовать следующую формулу:

Зинт = (КЗ - НЗ) / ОВ,

где:

Зинт - значение интервала;

КЗ - конечное значение диапазона;

НЗ - начальное значение диапазона;

ОВ - объем выборки (количество элементов).

Начальная точка определяется по следующей формуле:

НТ = Зинт х СЛЧИС + НЗ,

где:

НТ - начальная точка;

СЛЧИС - случайное число.

Аудитору необходимо проверить счета-фактуры, которые пронумерованы с 1 по 1250. Объем выборки (количество элементов) равен 100. Случайное число, выбранное по таблице, равно 0,274644.

Зная эти значения, находим значение интервала и начальную точку:

Зинт = (1250 - 1) / 100 = 12 (приблизительно)

НТ = 12 х 0,274644 + 1 = 4 (приблизительно)

Таким образом, мы проверяем каждый 12-й элемент начиная с 4-го.

При монетарной выборке

Ив = ОСД / ОВ,

где:

Ив - интервал выборки;

ОСД - денежное выражение общего объема совокупности;

ОВ - объем выборки (количество элементов).

Начальная точка находится следующим образом:

Начальная точка находится следующим образом:

НТ = Ив х СЛЧИС,

где:

НТ - начальная точка;

Ив - интервал выборки;

СЛЧИС - случайное число.

Предположим, существует совокупность, состоящая из 20 элементов, из которой необходимо выбрать 8 элементов. ОСД = 5 448 578. СЛЧИС =0,291698

Исходя из условий примера, найдем значения Ив, НТ:

Ив = 5 448 578 / 8 = 681 072

НТ = 681 072 х 0,291698 = 198 667

Для того чтобы произвести монетарную выборку, необходимо составить следующую таблицу.

 

Сумма по документу	Кумулятивная сумма	Сумма, попавшая в выборку
132 000	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
200 499		198 667
234 999	567 498	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
303 966	871 464	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
	1 193 430	879 739
	1 537 896	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
347 937	1 885 833	1 560 811
	2 240 621	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
354 954	2 595 575	2 241 883
	2 954 047	2 922 955
	3 316 063	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
376 695	3 692 758	3 604 027
390 276	4 083 034	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
475 460	4 558 494	4 285 099
494 445	5 052 939	4 966 171
130 176	5 183 115	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
18 684	5 201 799	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
83 333	5 285 132	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
13 446	5 298 578	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü
	5 448 578	䦋㌌㏒㧀좈໱琰茞ᓀ㵂Ü

 

 

Задание 2

Из всех полученных накладных аудитор отобрал накладные, полученные от организации «А». В результате проверки было выявлено, что 5% накладных были с ошибками.

 

Практическая работа № 10