Пересчет немонетарных статей отчетности в текущие цены в помощью коэффициентов корректировки, определенных на основе общих индексов цен.

Например,

---------------------T------------------------T------------------

¦ Показатель ¦ Коэффициент ¦ Тыс. руб. ¦

¦ ¦ корректировки ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Стоимость основных ¦116,11: (100,00: ¦1000 х 2,1411 = ¦

¦средств, приобре- ¦184,4 х 100,00) = 2,1411¦2141,10 ¦

¦тенных в 1998 г. ¦или ¦ ¦

¦ ¦1,1611 х 1,844 = 2,1411 ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Амортизационные от- ¦116,11: (100,00: ¦1000 х 0,12 х ¦

¦числения по основным¦184,4 х 100,00) = 2,1411¦2,1411 + 1000 х ¦

¦средствам, приобре- ¦ ¦0,12: 12 х 3 х ¦

¦тенным в 1998 г. ¦ ¦2,1411 = 256,93 + ¦

¦ ¦ ¦64,23 = 321,16 ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Стоимость основных ¦116,11: 100,00 = 1,1611¦200 х 1,1611 = ¦

¦средств, приобре- ¦ ¦232,22 ¦

¦тенных в отчетном ¦ ¦ ¦

¦периоде ¦ ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Амортизационные от- ¦116,11: 100,00 = 1,1611¦200 х 0,12: 12 х ¦

¦числения по основным¦ ¦3 х 1,11611 = 6,97¦

¦средствам, приобре- ¦ ¦ ¦

¦тенным в отчетном ¦ ¦ ¦

¦периоде ¦ ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Первоначальная ¦ х ¦2141,10 + 232,22 =¦

¦стоимость основных ¦ ¦2373,32 ¦

¦средств с учетом ¦ ¦ ¦

¦корректировки ¦ ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Сумма накопленной ¦ х ¦321,16 + 6,97 = ¦

¦амортизации с уче- ¦ ¦328,13 ¦

¦том корректировки ¦ ¦ ¦

+--------------------+------------------------+------------------+

¦Остаточная стоимость¦ х ¦2373,32 - 328,13 =¦

¦основных средств с ¦ ¦2045,19 ¦

¦учетом корректировки¦ ¦ ¦

L--------------------+------------------------+-------------------

 

Составление бухгалтерской отчетности на основе скорректированных значений показателей.

Например,

¦ Показатель ¦За отчет- ¦Коэффициент¦Скорректированное¦

¦ ¦ный период¦корректи- ¦ значение ¦

¦ ¦(по дан- ¦ровки ¦ показателя, ¦

¦ ¦ным фор- ¦ ¦ тыс. руб. ¦

¦ ¦мы N 1), ¦ ¦ ¦

¦ ¦тыс. руб. ¦ ¦ ¦

+-----------------------+----------+-----------+-----------------+

¦Основные средства ¦ 1044 ¦ х ¦ 2045,19 ¦

+-----------------------+----------+-----------+-----------------+

Следует отметить, что завершает корректировку показателей бухгалтерского баланса расчет скорректированной величины нераспределенной прибыли прошлых лет, которая определяется как разность скорректированных значений валюты баланса и всех остальных статей пассива.

Таким образом, корректировка показателей финансовой отчетности на уровень инфляции с помощью метода GPP позволила определить величину инфляционной прибыли за I квартал она составила 52,92 тыс. руб. Корректировка дала возможность оценить с учетом рассчитанной суммы инфляционной прибыли значения нераспределенной прибыли отчетного Прибыль за период по учету 130 тыс. руб.; реальная - 89,68 тыс. руб.

Следует отметить, что пересчитанный согласно приведенной модели GPP бухгалтерский баланс хотя и отражает изменение стоимости немонетарных статей актива и пассива, однако не дает дифференцированной оценки их реальной рыночной стоимости на конкретный момент времени. Однако положения МФСО 29 позволяют учесть такую дифференциацию путем использования правила низшей оценки (lower of cost or market), согласно которому неденежные статьи баланса оцениваются и отражаются по наименьшей из стоимостей: рыночной стоимости реализации или скорректированной себестоимости. В качестве рыночной стоимости реализации используется чистая стоимость возможной реализации (net realizable value - NRV), которая рассчитывается как разница между возможными значениями продажной цены и расходами по реализации в обычных условиях продажи.

 

Метод текущей стоимости

Модель учета в текущих ценах (ССА) является более точной, поскольку подразумевает пересчет показателей бухгалтерской отчетности исходя из продажных цен и формирование текущих оценок показателей по пересчитанным стоимостям активов и пассивов предприятия с учетом их реальной рыночной стоимости на текущий момент времени. Таким образом, корректировка статей баланса производится по индексам цен, рассчитанным по конкретным позициям активов и пассивов. Уровень частных индексов цен может значительно отклоняться от общего индекса цен. Поэтому данный метод корректировки целесообразно применять в случае, когда стоимостная оценка различных позиций актива и пассива изменяется не одинаково. Последовательность расчета при этом аналогична методике GPP.

 

Комбинированный метод

В комбинированном методе корректировки показателей при пересчете величины собственного капитала используется общий индекс цен, при пересчете стоимости немонетарных статей актива - индивидуальные индексы цен.

Прибыль, полученная в результате инфляции, равна разности величин чистых активов, рассчитанных по двум описанным выше методам корректировки бухгалтерской отчетности.

P = NACCA - NAGPP

где NACCA - величина чистых активов с точки зрения текущих цен (метод ССА); NAGPP - величина чистых активов с точки зрения общей покупательной способности (метод GPP).

Следует подчеркнуть, что данная формула может быть использована в качестве базовой модели определения величин чистых активов предприятия в условиях инфляционной экономики.

Анализ формул комбинированного метода корректировки бухгалтерской отчетности позволяет сделать следующие выводы:

- в условиях инфляции увеличение "цены" предприятия обусловлено ростом собственного капитала предприятия и инфляционной прибылью Р;

- инфляционная прибыль может быть рассчитана как сумма прибыли, обусловленной ростом цен на немонетарные активы, и прибыли, равной величине отрицательной чистой денежной позиции (т.е. прибыли, обусловленной превышением денежных обязательств в местной валюте над монетарными активами);

- инфляционная прибыль представляет собой разность чистых активов с точки зрения текущей стоимости (т.е. текущих активов, рассчитанных по методике ССА) и чистых активов с точки зрения общей покупательной способности (т.е. чистых активов, рассчитанных по методике GPP).

 

 

Литература:

1. Анализ финансовой отчетности. Под ред О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега Л, 2006

2. Шеремет А.Д., Негашев Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2004.

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М. Финансы и статистика. 2004