Анализ результатов обычной деятельности

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, используется для формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы организации, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Порядок признания выручки в бухгалтерском учете определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н.

Одним из основных условий признания выручки является переход права собственности на продукцию (товары) к покупателю, сдача работ, услуг заказчику (п. 12 ПБУ 9/99). Юридическая основа признания выручки получает таким образом преобладание над сущностью операции. Так, например, возврат поставщику ранее полученного надлежащим образом неходового товара, будет отражаться как его реализация, потому что право собственности переходит (возвращается) к поставщику. Таким образом, существующие правила допускают формирование нереальных данных о выручке.

Представление отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности построено на иной основе: приоритета содержания операции над ее юридической формой. Рассмотрим некоторые примеры:

 

Пример	ПБУ 9/99	МСФО 18
Товар поставлен покупателю, но по условиям договора переход права собственности произойдет только после полной оплаты товара	Выручка не признается, так как право собственности не перешло к покупателю	Выручка признается, так как контроль над активом фактически утрачен, и нет оснований предполагать возврата товара
Сырье обменено у поставщика на аналогичное другой марки	Выручка признается, так как произошла смена собственника сырья	Выручка не признается, так как сделка не принесла увеличения экономических выгод
Основные средства проданы другой организации, а затем у нее же взяты в аренду	Выручка признается, так как произошла смена собственника основных средств	Выручка не признается, так как фактический контроль над активами не утрачен

 

Следует отметить и проблему признания выручки по долгосрочным контрактам. Например, при заключении договора подряда на строительство завода «под ключ» сдача объекта заказчику произойдет через несколько лет после начала строительства. Согласно МСФО 11 «Договора подряда» для удовлетворения интересов пользователей финансовой отчетности выручка по долгосрочным договорам может признаваться по мере готовности объекта. Например, контракт стоимостью 1 млн. долларов заключен на строительство объекта за 3 года. Если в первый год выполнено 17% объема работ, может быть признана выручка в 170 тысяч долларов и приходящиеся на данный объем работ затраты. Аналогичные правила учета предусмотрены п. 13 ПБУ 9/99, в соответствии с которым организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Однако практическое ведение учета в этой ситуации затруднено противоречивостью нормативной базы.

Согласно и МСФО и ПБУ 9/99 (п.17) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации, а также о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Порядок определения себестоимости проданных товаров, работ, услуг определяется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н.

Себестоимость является одним из основных показателей результатов деятельности организации. По данным отчета о прибылях и убытках за ряд периодов можно определить темпы роста выручки и темпы роста себестоимости. Положительной тенденцией является опережающий темп роста выручки по сравнению с себестоимостью продаж. Такой анализ проводится по данным как в целом по организации, так и в разрезе видов деятельности.

Не меньшее значение имеет и анализ структуры затрат, как в разрезе структуры себестоимости продукции, так и в разрезе соотношения себестоимости продукции, управленческих и коммерческих расходов (расходов на сбыт).

Прибыль от продаж является итоговым показателем обычной деятельности, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации. Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

Таким образом, представление данных о результатах основной деятельности в отчете о прибылях и убытках и пояснения к ним позволяют:

1) определить рентабельность по видам деятельность,

2) путем сравнения со среднеотраслевыми данными определить положение предприятия в отрасли,

3) путем сравнения с другими предприятиями определить положение предприятия среди аналогичных;

4) рассчитать прогнозную доходность основной деятельности в будущем.

Решение данных задач формирует основу для принятия решений об эффективности инвестирования средств в данное предприятие.