Основные типы изменения цен влияне цен на отч

Инфляция действует как своеобразный "налог" на остатки денежных средств предприятия в национальной валюте, вызывая убытки по денежным активам, и приводит к значительным изменениям стоимости других активов и пассивов. Игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и пассивов предприятия неминуемо приводит к искажению достоверности информации бухгалтерской отчетности, неправомерным результатам и выводам анализа динамики ее показателей.

Следует отметить, что темп инфляции - это изменение общего уровня цен, выраженное в процентах, или индекс цен, умноженный на 100%. Сама инфляция (а не ее темп) измеряется как прирост общего уровня цен.

Согласно МСФО 29 финансовая отчетность компании, относящаяся к отчетному и предшествующим периодам, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Корректировке с применением общего индекса цен подлежат неденежные (немонетарные) статьи бухгалтерского баланса, а также суммы доходов и расходов отчета о прибылях и убытках. К таким немонетарным статьям бухгалтерского баланса относятся все статьи за исключением денежных средств, дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных пассивов, обязательства по которым выражены в местной (национальной) валюте. Соответственно к денежным (монетарным) показателям бухгалтерского баланса относятся статьи, не включаемые в немонетарные показатели. Рассчитанные прибыль или убыток по монетарным статьям, представляющие собой результат корректировки статей бухгалтерской отчетности, включаются в чистую прибыль компании.

 

2. Основные подходы для определения влияния цен

До настоящего времени методические подходы к пересчету показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции в РФ не разработаны и не утверждены. Таким образом, корректировка данных бухгалтерской отчетности может проводиться только в аналитических целях.

Для разработки методических подходов к корректировке показателей бухгалтерской отчетности организаций в условиях инфляции необходимо определить:

- методы корректировки показателей отчетности на уровень инфляции;

- методы измерения инфляции;

- коэффициенты корректировки (пересчета) показателей бухгалтерской отчетности.

В общем виде направления корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции представлены на рисунке.

 

-------------------------------------------------------------

----+ Корректировка бухгалтерской (финансовой отчетности) ¦

¦ ¦ в условиях инфляции ¦

¦ L-------------------------------------------------------------

¦ ----------------------------

¦ ---------------------------- --->¦ Инфлирование ¦

+->¦В зависимости от выбранной +-+ L----------------------------

¦ ¦ базы корректировки ¦ ¦ ----------------------------

¦ L---------------------------- L-->¦ Дефлирование ¦

¦ L----------------------------

¦ ----------------------------

¦ ---------------------------- --->¦ По колебаниям курсов валют¦

¦ ¦В зависимости от выбранного¦ ¦ L----------------------------

L->¦ метода +-+ ----------------------------

L---------------------------- L-->¦ По колебаниям курсов цен ¦

L-------------T--------------

-----------------+-------------

---------------------------- ¦ ------------------------- ¦

¦ На основе базисных ¦<-+ ¦Метод оценки объектов ¦ ¦

¦ индексов цен ¦ ¦ ¦бухгалтерского учета в ¦ ¦

L---------------------------- ¦ ¦денежных единицах одина-¦<-+

---------------------------- ¦ ¦ковой покупательной спо-¦ ¦

¦ На основе цепных ¦<-- ¦собности - GPP ¦ ¦

¦ индексов цен ¦ L------------------------- ¦

L---------------------------- ------------------------- ¦

¦Метод переоценки объек- ¦ ¦

¦тов бухгалтерского уче- ¦<-+

¦та в текущую стои- ¦ ¦

¦мость - ССА ¦ ¦

L------------------------- ¦

------------------------- ¦

¦ Комбинированный метод ¦<--

L-------------------------

 

 

В зависимости от того, стоимость какого периода - базисного или отчетного - выбрана в качестве основы бухгалтерской отчетности, можно выделить два направления корректировки показателей. Так, если для обеспечения сопоставимости данных отчетности используется фактическая стоимость отчетного периода, как это предусмотрено в МСФО 29, то пересчитываются показатели отчетности предшествующих периодов. Такую корректировку можно назвать процессом инфлирования, так как при ее реализации требуется "наложить" на показатели отчетности предшествующих периодов инфляционный рост.

Корректировку, при которой показатели текущего периода пересчитываются в цены прошлого периода, можно назвать дефлированием. Соответственно формулы пересчета показателей отчетности зависят от выбранной базы сравнения.

На практике достаточно широкое распространение получил метод корректировки по колебаниям курсов валют. При этом считается, что такой пересчет показателей в более стабильную валюту - доллар США с использованием номинального обменного курса, установленного на дату составления отчетности, достаточен для обеспечения надежности и сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности. Такой подход нельзя признать правомерным, поскольку динамика номинального обменного курса часто не совпадает с динамикой реального обменного курса, представляющего собой отношение покупательных способностей рубля и доллара США. В этой связи более правомерным является использование методов корректировки отчетности, основанных на динамике уровня цен.

В мировой практике существуют три основных метода корректировки показателей бухгалтерской отчетности предприятия. Эти методы указаны в МСФО 15 и базируются на следующих моделях учета:

- в постоянных ценах, предусматривающих оценку объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Purchasing Power - GPP или General Price Level - GPL);

- в текущих ценах, предусматривающих переоценку объектов бухгалтерского учета в текущую (рыночную) стоимость (Current Value Accounting - CVA или Current Cost Accounting - CCA);

- представляющую собой комбинацию первых двух моделей.