Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала

 

Амортизационные отчисления являются одним из ос­новных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизаци­онных отчислений приводит к искажению затрат на произ­водство, величины совокупного годового дохода, а, следова­тельно, и к неточностям в налогообложении.

Амортизация (от позднелат. — «погашение») — объектив­ный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; исполь­зование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обра­щения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала). Объективной основой амор­тизации являются особенности участия средств труда в про­изводственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производствен­ный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного произ­водства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления направляются на рено­вацию (восстановление) выбывших основных средств. По­этому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первона­чальной (восстановительной) стоимости за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стои­мости). Амортизационные отчисления производятся по нор­мам амортизации.

Норма амортизации — отношение годовой суммы амор­тизационных отчислений к среднегодовой стоимости ос­новных средств, выраженное в процентах. Нормы устанав­ливаются исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный срок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных фондов, которые обуславливаются технико-конс­труктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуата­ции; от морального износа действующих средств труда. Нор­мы действуют в течение длительного периода. Уровень норм амортизации играет важную роль в выборе эффективных ва­риантов капиталовложений и новой техники.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

- библиотечным фондам;

- сооружениям городского благоуст­ройства, подведомственным соответствующим администра­циям;

- автомобильным дорогам общего пользования;

- по ос­новным средствам, переданным по решению Правительства РФ.

Срок полезной службы объектов основных средств может пересматриваться субъектами с учетом последующих произ­водственных затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, со­кращающих этот срок.

Сумма начисленной амортизации относится на себе­стоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно (если иное не предусмотрено учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы корпорации в году.

На протяжении года определение размера амортизаци­онных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с из­менениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных средств.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим ос­новным фондам - прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем поступления или выбытия.

По полностью самортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа меся­ца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации не производится во время про­ведения реконструкции и технического перевооружения ос­новных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями дого­вора.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета «Учет основных средств», хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение сле­дующих методов начисления амортизации:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списание стоимости пропорционально объему выпол­ненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка (регрессивный и метод двойной регрессии);

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

На исчисление величины амортизации влияют следу­ющие факторы:

- первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость;

- амортизируемая стоимость;   

- ликвидационная стоимость;

- предполагаемый срок полезного функционирования (эксплуатации)

Оценка основных средств

В соответствии с Международными стандартами бухгал­терского учета (МСБУ), существуют следующие определения стоимости основных средств:

1. Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат (постройки и достройки или приобре­тения основных средств, включая уплаченные и невозмещае­мые налоги (сборы)), а также затраты по доставке и монтажу установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Первона­чальная стоимость основных средств периодически переоце­нивается с учетом темпов инфляции. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановитель­ной стоимостью.

2. Текущая стоимость — стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, на которую активы могут быть обменены между осве­домленными заинтересованными сторонами.

3. Остаточная стоимость - первоначальная (восста­новительная) стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по ко­торой актив отражается в учете и отчетности.

4. Ликвидационная стоимость - предполагаемая сто­имость активов, возникающая при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидае­мых затрат по выбытию.

5. Амортизационная стоимость — первоначальная сто­имость за вычетом ликвидационной стоимости.

К различным видам основных средств допускается при­менение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.

Выбранный метод начисления амортизации должен быть включен в Учетную политику корпорации и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. При изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету должны раскрываться причины, вызвавшиеэтоизменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная сто­имость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.

Характеристики метода равномерного (прямолинейного) списания:

1) амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы;

2) норма амортизации зависит от длительности срока службы и ликвидационной стоимости;

3) норма амортизации является постоянной. 

Как уже было указано выше, кроме равномерного метода, стандартами бухгалтерского учета предусмотрены и другие методы начисления амортизации.

Производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуа­тации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее исчисления. Стоимость каждой единицы продук­ции, работ и услуг, производимых на предприятии, «впитыва­ет» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продук­ция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), ко­торые будут произведены с его участием.

Характеристики метода начисления амортизации про­порционально объему выполненных работ (производствен­ный):

1) амортизация (износ) является результатом эксплуата­ции, и отрезки времени не играют роли в процессе её начисления;

2) применяется в том случае, когда отдача объекта в те­чение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Производитель вправе выбрать тот или иной вариант начисления амортизации, исходя из финансового состояния субъекта, необходимости обновления основных фондов, об­щей экономической ситуации в стране. Методы ускоренной амортизации позволяют резко приуменьшить потери от мо­рального износа основных средств, обеспечивают более быс­трое перевооружение всех отраслей экономики.

Метод начисления износа но сумме чисел (кумулятив­ный метод (от лат «увеличение, скопление») определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте.

Характеристики метода ускоренного списания по сумме чисел:

1) рассчитывается так называемое кумулятивное число, которое определяется как сумма лет срока службы ка­кого-либо объекта и является знаменателем в расчет­ном коэффициенте;

2) в числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (обрат­ном порядке).

Метод уменьшающегося остатки состоит в том, что начисление амортизации производится 1-й год от первона­чальной, а все последующие годы от балансовой (остаточной) стоимости объекта.

Характеристики метода ускоренного списания - ме­тода уменьшающегося остатка:

1) норма амортизации та же, что и при прямолинейном способе;

2) применяется любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная (метод уменьшающегося остатка при удвоенной амортизации - метод двойной регрес­сии):

3) предполагаемая остаточная стоимость не засчитывается при расчете амортизации, за исключением пос­леднего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до остаточной. Регрессивный метод дает возможность начислить боль­шую часть амортизации в первые годы функционирования объекта основных средств. Однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объ­екта неамортизированная часть стоимости объекта будет вы­ражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запчастей и других материалов). Иногда регрессив­ный метод может сочетаться с равномерным: за первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным.

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, кото­рая используется при прямолинейном (равномерном) методе.