Тема 6. Особенности применения международных стандартов аудита при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих услуг

Вопрос 1. Выполнение специального аудиторского задания

 

Стандарты и рекомендации аудитору в связи со специальными ау­диторскими заданиями установлены МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию». Положения стандарта касают­ся следующих видов услуг:

1. Проверка финансовой отчетности, подготовленной в соответст­вии с основами учета, отличными от МСА или национальных стан­дартов.

2. Проверка отчетов по компонентам финансовой отчетности (оп­ределенных счетов, их элементов или деталей финансовой отчетности).

3. Проверка на соответствие условиям договора.

4. Проверка обобщенной финансовой отчетности.

МСА 800 не применяется для проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

Отчет по всем заданиям, кроме проверки обобщенной отчетнос­ти, должен содержать следующие основные элементы: 1) название; 2) адресат; 3) вступительный параграф (введение), где описывается прове­ренная информация и разграничение ответственности руководства субъекта и аудитора; 4) параграф, описывающий объем (со ссылкой на МСА или дру­гие стандарты и описанием выполненной работы); 5) параграф, выражающий мнение по поводу финансовой инфор­мации; 6) дата отчета; 7) адрес аудитора; 8) подпись аудитора.

Предписанные формы отчета в случае, если субъект представляет информацию правительственным органам, доверительным управля­ющим и другим субъектам, могут не соответствовать данным требо­ваниям. В этом случае аудитор в случае необходимости может: внести поправки в соответствии с МСА; изменить формулировки; приложить отдельный отчет.

В аудиторском отчете о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяемые основы, или ссылка на пояснения к отчетности, содержащие такую информацию.

Проверка по компоненту финансовой отчетности может осущест­вляться самостоятельно или быть частью задания по проверке отчет­ности в целом; уровень существенности в первом случае должен быть ниже, чем во втором. Аудиторская проверка при выполнении такого специального задания должна носить более масштабный характер, чем проверка того же компонента при аудите финансовой отчетности в целом.

При проверке соответствия условиям договора обычно рассматри­ваются: выплата процентов; обеспечение финансовых коэффициентов; ограничения на выплату дивидендов;  использование доходов от продажи имущества.

Обобщенная финансовая отчетность — это подготовленная субъ­ектом финансовая отчетность в сводной форме, в которой изложены проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах финансовой деятельности и финансовом поло­жении субъекта. Заключение о сокращенной отчетности дается толь­ко в том случае, когда аудитор выразил мнение о финансовой отчет­ности, на основании которой составлена исследуемая обобщенная отчетность. Сокращенную отчетность следует сопроводить четким указанием на ее характер, а также'предупреждением, что для лучшего понимания информации о субъекте обобщенную отчетность следует читать вместе с последней проверенной финансовой отчетностью.

Аудиторский отчет об обобщенной финансовой информации дол­жен содержать, помимо типовых элементов: ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной отчетности и тип аудиторского мнения о ней; мнение о соответствии информации обобщенной отчетности сведениям несокращенной отчетности.

Если мнение аудитора по несокращенной отчетности модифици­ровано, но он удовлетворен обобщенной отчетностью, то в отчете указывается, что хотя обобщенная отчетность не противоречит несо­кращенной, но она подготовлена на основании отчетности, которую нельзя признать достоверной во всех существенных отношениях.