Вопрос 5. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

В МСА шестой группы предоставлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно: других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов клиента; экспертов.

Применение результатов работы другого аудитора

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку за­ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором. Другой аудитор — это лицо, проверяющее финансовую информа­цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов­ку заключения по финансовой информации компонента, включен­ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем: использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях; использовать опыт совместной работы с другим аудитором; обратиться в профессиональную организацию, членом кото­рой является другой аудитор; опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором; лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора: о требовании независимости в отношении субъекта и компо­нента; о требованиях учета, аудита и отчетности; об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита. По поводу первых двух требований необходимо получить от дру­гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю­дение.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе­мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль­таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру­ководством компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо­те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау­дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Использование работы внутреннего аудита

Процедуры, изложенные в МСА 610 «Рассмотрение работы внут­реннего аудита», применяются в зависимости от важности внутрен­него аудита для внешнего аудита финансовой отчетности. Внутренний аудит — деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу аде­кватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля.

Обычно внутренний аудит включает следующие элементы: обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; проверка финансовой и хозяйственной информации; анализ эффективности деятельности; проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внеш­ний, но ответственность внешнего аудитора не уменьшается при ис­пользовании результатов работы внутреннего аудита.

При намерении использовать результаты работы внутреннего ау­дита внешний аудитор должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита со следующих позиций: профессионализм работников внутреннего аудита; достаточность и уместность полученных ими доказательств; соответствие подготовленных отчетов результатам работы; тщательность рассмотрения необычных вопросов.

Привлечение эксперта

Эксперт — физическое лицо или фирма, обладающие специальны­ми навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может являться штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на до­говорной основе. Работа эксперта может быть использована для: оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния; определения объема выполненных и незавершенных работ; юридического толкования договоров и нормативных актов и др.

Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экс­пертом статьи отчетности, риск искажений, количество и качество прочих имеющихся доказательств.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соот­ветствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме этого, аудитор должен оценить объективность эксперта, особенно если эксперт нанят проверяемым субъектом или связан с клиентом иным образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, он должен обсу­дить свои сомнения с руководством клиента и при необходимости выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому эксперту.

Аудиторские доказательства могут быть получены при исследова­нии круга полномочий эксперта, обычно излагаемых в виде инструк­ций, подготовленных субъектом. Объем работы эксперта должен от­вечать целям аудиторской проверки.

При оценке работы эксперта аудитор рассматривает: использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения; итоги работы эксперта в свете результатов, полученных ауди­тором при оценке бизнеса клиента и проведении дополнительных процедур. Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт.