Вопрос 9. Порядок сообщения информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление

 

Если вопросы, возникающие в ходе аудита, имеют значение для управления, то аудитор должен сообщать о них лицам, отвечающим за управление предприятием. К этой категории согласно МСА «Со­общение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление» относятся должностные лица, которым поручено осу­ществлять наблюдение, контроль и руководство в отношении пред­приятия и на которых возложена ответственность за обеспечение эф­фективного хозяйствования и представление финансовой отчетности заинтересованным сторонам.

МСА «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отве­чающим за управление» рекомендует аудитору раскрыть в письме-обязательстве следующие вопросы:

— какая именно информация, имеющая значение для управле­ния, будет доводиться до сведения лиц, отвечающих за управление;

— кому конкретно будет сообщена информация, в какие сроки и в какой форме.

Кроме этого, в письме необходимо указать, что аудиторская про­верка не направлена на выявление всех вопросов, которые могут ин­тересовать лиц, отвечающих за управление предприятием.

Содержание информации, имеющей отношение к управлению и возникающей в ходе аудита, обычно касается:

— общего подхода к проверке и ее объема, ожидаемых ограниче­ний или дополнительных требований;

— выбора или изменения существенных принципов и методов бухгалтерского учета, оказывающих существенное воздействие на финансовую отчетность клиента;

— возможного влияния на отчетность неопределенных обстоя­тельств, которые должны быть раскрыты;

— аудиторских корректировок;

— существенных обстоятельств, которые могут вызвать сомнения в соблюдении субъектом допущения о непрерывности деятельности;

— разногласий с руководством клиента по вопросам, являющим­ся существенными для отчетности предприятия или заключения ау­дитора;

— ожидаемых модификаций заключения;

— существенных недостатков в области системы внутреннего контроля;

— сомнений в честности и объективности руководства;

— других вопросов, согласованных в условиях договоренности об аудите.

В аудиторскую документацию включаются:

— вопросы, изложенные в устной форме, и содержание получен­ных ответов (в виде конспекта или личного письменного заявления должностного лица);

— копии протоколов совещаний или обсуждений;

— копии информационных писем аудитора лицам, отвечающим за управление.

При аудите в госсекторе круг вопросов, имеющих отношение к управлению, может быть шире (например, соблюдение законодатель­ных или нормативных требований, эффективность программ и видов деятельности и др.). Кроме того, аудитор должен учитывать то, что его письменная информация в адрес лиц, отвечающих за управление, может быть распространена среди широкой аудитории.

Тема 5. Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

Вопрос 1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

 

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой от­четности» основными элементами аудиторского заключения явля­ются: 1. Название. 2. Адресат. 3. Вводный параграф (введение). 4. Параграф, описывающий объем проверки. 5. Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности. 6. Дата выдачи аудиторского заключения. 7. Адрес аудитора. 8. Подпись аудитора.

В названии стандарта рекомендуется использовать слова «незави­симый аудитор», чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Как правило, заключе­ние адресуется акционерам или совету директоров аудируемого лица.

Введение содержит перечень проверенной отчетности с указанием даты и отчетного периода, упоминание об ответственности руковод­ства за финансовую отчетность и содержащиеся в ней утверждения и обязанности аудитора, заключающейся только в выражении его мне­ния об этой отчетности на основе проведенной проверки.

В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА или соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения доста­точной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представление (допускается формулировка «представле­на объективно») финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Безусловно-положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит пояс­няющий параграф или мнение, отличное от безусловно-положитель­ного.

Аудитор не имеет возможности выразить безусловно-положитель­ное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:

1) ограничение объема аудита;

2) несогласие с руководством относительно допустимости вы­бранной учетной политики, методов ее применения или достаточнос­ти раскрытия финансовой информации в отчетности.

Если влияние этих обстоятельств существенно для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение. Если влия­ние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безуслов­но-положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает ус­ловно-положительное мнение.

При существенном ограничении объема, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, должен быть составлен отказ от выражения мнения.