Вопрос 3. Применение мса при оказании сопутствующих услуг 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Вопрос 3. Применение мса при оказании сопутствующих услуг



В стандарте МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» определяются уровни уверенности и виды отчет­ности аудитора по отдельным видам услуг: обзору; согласованным процедурам; подготовке финансовой информации.

Помимо этого, профессиональные обязанности аудиторов при оказании упомянутых услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финан­совой информации».

Согласно МСА 120 использование термина «аудитор» при описа­нии сопутствующих услуг не подразумевает, что лицо, оказывающее эти услуги, является аудитором, проверяющим финансовую отчет­ность субъекта.

При проведении сопутствующих услуг аудитор должен: планировать свою работу; направить клиенту письмо-обязательство; документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

Проведение обзора финансовой отчетности

Обзор финансовой отчетности услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существен­ных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности. Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает: оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; проверки бухгалтерских записей; получения ответов на запросы; полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Согласно МСА 910 «Задания по обзору финансовой информа­ции» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

Выполнение согласованных процедур

Согласованные процедуры действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и лю­быми соответствующими третьими сторонами. Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получе­ния информации, касающейся условий задания: опрос; анализ, сравнение; проверку расчетов; сквозную проверку; наблюдение; осмотр; запрос и подтверждение.

Подготовка финансовой информации

Подготовка финансовой информации это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применени­ем знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, со­ставление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчет­ности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгал­тера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин. При подготовке фи­нансовой информации так же, как и проведении согласованных про­цедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы, за исключением требования независимости (однако если бухгалтер не является независимым, это обстоятельство должно быть отражено в отчете). Уверенность в отношении обрабатываемой ин­формации не выражается.

Тема 7. Содержание положений о международной аудиторской практике

Вопрос 1. Рекомендации по аудиту банков

Проведение процедур межбанковского подтверждения

Рекомендации по проведению названных процедур, изложенные в ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения», адресо­ваны внешним аудиторам, внутренним банковским аудиторам и ин­спекторам банков. Пользователями информации, получаемой в ре­зультате подтверждений, могут также являться руководители банка. Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить ин­формацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, и является цен­ным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника.  

Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами по банковскому надзору

В 1989 г. Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП) и Базельским комитетом инспекторов, включающим пред­ставителей центральных банков и надзорных органов из стран Евро­пы и США, было утверждено ПМАП 1004 «Взаимодействие инспек­торов по банковскому надзору и внешних аудиторов». Принятие данного положения было направлено на укрепление взаимовыгодных отношений банковских аудиторов и инспекторов, разъяснение харак­тера их функций, повышение эффективности банковского аудита и надзора. МФБ признает, что в некоторых странах взаимодействие упомянутых проверяющих сторон является более тесным, поэтому меры ПМАП 1004 призваны не заменять уже существующие отноше­ния, а дополнять их. В 2001 г. КМАП и Базельский комитет предло­жили принять Положение по международной аудиторской практике 1004 в качестве стандарта аудита.

Роль внешнего аудитора банка заключается в выражении мнения о достоверности отчетности. Пользователями аудиторского заключения помимо акционеров могут быть вкладчики, кредиторы и инспектора. Чтобы составить мнение о финансовой отчетности банка, аудитор должен оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, провести планирование аудита и определить характер, объем и сроки аудиторских процедур.

Взаимоотношения инспектора и аудитора банка складываются на основе аналогичных интересов и объектов исследования. Тем не менее, имеются определенные различия в целях оценки и проверки различных аспектов:.

Инспектор, используя проверенную аудитором отчетность, дол­жен учитывать цели работы аудитора и некоторую субъективность ау­диторских суждений. Тем не менее информация, предоставляемая аудитором в письмах и отчетах руководству банка, может эффективно использоваться инспектором для получения более широкого пред­ставления о различных сторонах деятельности банка.

Применение МСА при аудите международных коммерческих банков

Рекомендации по применению МСА при проверке коммерческих банков, деятельность которых выходит за национальные границы, от­ражены в ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих банков» (в настоящее время это положение носит название «Аудит финансо­вых отчетов банков»).

Международный коммерческий банк характеризуется как финан­совое учреждение, принимающее депозиты и предоставляющее займы, а также осуществляющее другие финансовые услуги в различ­ных странах.

При формировании условий договоренности об аудите междуна­родного коммерческого банка аудитор должен принять во внимание следующие факторы:

— наличие достаточных специальных знаний в важных для ауди­та областях банковского дела;

— адекватность специальных знаний в области используемых проверяемым банком компьютерных информационных систем и сис­тем электронного перевода денежных средств;

— наличие возможностей для выполнения необходимой работы в пределах страны и за рубежом.

Специфика понимания бизнеса клиента состоит в изучении эконо­мической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк.осуществляет свою деятельность, а также рыночных условий каждого сектора, в котором работает банк.

При оценке неотъемлемого риска аудитор должен учесть, что дея­тельности банка присущи риски, связанные с банковскими продук­тами и услугами, а также операционные риски.

При определении существенности аудитор международного ком­мерческого банка должен обратить внимание на следующие обстоя­тельства:

— из-за непропорционального соотношения собственных и заем­ных средств банка некоторые ошибки, оставаясь несущественными для показателей бухгалтерского баланса, могут оказать существенное влияние на данные отчета о движении капитала банка и других форм отчетности;

— ошибки, имеющие отношение только к показателям баланса и внебалансовым обязательствам, могут быть менее значимыми, чем искажения, имеющие отношение и к указанным данным, и к показа­телям отчета о прибылях и убытках;

— необходимо установить уровни существенности для проверки соблюдения требований нормативных актов (например, минималь­ного размера капитала).

В ходе оценки системы внутреннего контроля и, в частности, влияния на нее использования компьютерных информационных систем (КИС) аудитор должен повысить уровень внимания в случа­ях, если:

— КИС применяется для вычисления и учета наиболее важных элементов доходов и расходов банка;

— с помощью КИС определяются валютная и торговая позиции по ценным бумагам, а также подсчитываются возникающие вследст­вие изменений данных позиций прибыли и убытки;

— значительная часть оперативной информации о состоянии ак­тивов и обязательств формируется на базе учетных записей, произве­денных КИС.

В ПМАП 1006 приводится перечень применяемых методов аудита в отношении отдельных статей финансовой отчетности банков, при­меры проверочных списков для оценки системы внутреннего контро­ля и финансовых коэффициентов, используемых при анализе финан­сового положения и результатов деятельности банка.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2020-03-14; просмотров: 200; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.234.55.154 (0.014 с.)