Вопрос 4. Процедуры выборочной проверки

 

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур в от­ношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выбор­ка, именуется генеральной совокупностью.

Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки».

При аудиторской выборке может использоваться как статистичес­кий, так и нестатистический подход. Статистическая выборка харак­теризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов; выборки, не имеющие этих ха­рактеристик, относятся к нестатистическим.

Аудиторская выборка в отношении тестов контроля строится на основе представления аудитора о возможных отклонениях от аде­кватных процедур и является уместной, если тестируемые контроль­ные действия имеют доказательства их существования (подписи, визы и др.).

При проведении процедур проверки по существу аудиторская вы­борка и иные средства отбора проверяемых элементов могут исполь­зоваться для проверки как одного, так и нескольких утверждений, от­ражаемых в финансовой отчетности.

Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен проанализировать их прямое воздействие на финансовую от­четность и уточнить предварительную оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если обнаруженные ошибки обладают общими характеристика­ми, то аудитор может попытаться выявить все статьи генеральной со­вокупности с такими характеристиками и провести процедуры при­менительно к этим статьям. В ходе проверки могут быть обнаружены нетипичные ошибки, обусловленные какими-либо исключительны­ми обстоятельствами (например, при применении компьютерных ин­формационных систем произошли сбои в программе, обрабатываю­щей данные).

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор дол­жен распространить выявленные ошибки (кроме нетипичных) на ге­неральную совокупность. Затем оценивается их совокупное влияние (с учетом обнаруженных нетипичных ошибок) на финансовую отчет­ность. Для этого полученные результаты сравниваются с допустимой ошибкой, меньшей или равной предварительной оценке существен­ности, определенной аудитором для исследуемой совокупности. Если общая величина ошибок выше допустимой и нет дополни­тельных доказательств отсутствия существенных отклонений, то ау­дитор может заключить, что в отчетности имеются существенные ис­кажения. Если найденная величина меньше допустимого уровня, но близка к нему, то аудитор, скорее всего, сочтет целесообразным по­лучить дополнительные аудиторские доказательства для оценки ре­альной ошибки.

Если оценка результатов выборки показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку исследуемой характеристики генеральной совокупности, то аудитор может: обратиться к руководству с просьбой проанализировать выяв­ленные ошибки и возможность их допущения в дальнейшем, а также сделать необходимые корректировки;                           увеличить объем выборки, модифицировать аудиторские про­цедуры; учесть результаты предпринятых действий при составлении ау­диторского заключения.

Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки:

1) отбор всех элементов — применяется в случае проведения про­цедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки. Применение стопроцентной проверки возможно также при использовании аудитором компьютер­ных информационных систем;

2) отбор специфических статей — в соответствии с предваритель­ной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, харак­теристикой генеральной совокупности и представления о бизнесе клиента могут быть отобраны статьи: превышающие определенную сумму; обладающие повышенным риском и необычные; значимые для получения информации о бизнесе клиента, сис­темах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также о выпол­нении клиентом конкретных процедур.

Результаты, полученные с помощью применения вышеописанных методов отбора, не могут проецироваться на всю генеральную сово­купность вследствие того, что данные процедуры не являются статис­тической выборкой.