Склад витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, порядок їх визнання.

З метою оподаткування витрати платника поділяються на:

- витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування.

- витрати, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування поділяються на: витрати операційної діяльності та інші витрати.

Структура витрат операційної діяльності.

1. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг: Прямі матеріальні витрати (МВ); Прямі витрати на оплату праці (ОП); Інші прямі витрати (ІВ); Амортизація (А) виробничихОЗ та НА, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням; Вартість придбаних послуг (ВП), прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; Загальновиробничі витрати (ЗВ), які відносяться на собівартість товарів, робіт, послуг відповідно до П(С)БО.

2. Собівартість придбаних та реалізованих товарів: СВ = Ціна придбання + Ввізне мито + Витрати на доставку і доведення до стану, придатного для продажу

3. Вартість остаточно забракованої продукції з технологічних причин.

4. Витрати, що не були включені до витрат минулих звітних періодів.

5. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Розглянемо детальніше складові «Інших витрат»:

Фінансові витрати, до яких включаються витрати на:

нарахування процентів:

o за користування кредитами та позиками, депозитами, якщо вони були взяті для господарської діяльності платника

o за випущеними облігаціями

o за фінансовою орендою

інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО);

Інші витрати звичайної діяльності безпосередньо не пов’язані з виробництвом та реалізацією товарів. До них можуть включатись:

амортизація ОЗ та інших НА,

від'ємне значення об’єкта оподаткування (у резидента) за підсумками попереднього звітного року (крім діяльності, яка підлягає патентуванню) – включається до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року

витрати, не враховані в минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді.

суми коштів або вартість майна добровільно перераховані:

а) до Держбюджету України (або бюджетів місцевого самоврядування), неприбуткових організацій, але не більше 4% ОП_{попер звіт року};

б) установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам для охорони культурної спадщини, але не більше 10% ОП_{попер звіт року}.;

в) резидентам для виробництва національних фільмів та аудіовізуальних творів, але не більше 10% ОП_{попер звіт року};

г) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, створеним відповідно до закону, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2% ФОП _{за звітний рік}

д) роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами, але не більше 4% ОП_{попер звіт року}.

витрати на створення резерву сумнівної заборгованості у розмірі, яка не перевищує суми безнадійної дебіторської заборгованості.

витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (крім витрат, що підлягають амортизації), які перебувають у власності платника;

витрати на самостійне зберігання, переробку, а також придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод;

Особливої уваги заслуговують витрати на оплату праці працівників платника. До складу витрат на оплату праці працівників, що можна віднести на витрати підприємства, відносяться:

- нарахована основна і додаткова зарплата,

- інші заохочення, зокрема: премія, оплата вартості товарів, послуг, оплата авторської винагороди, виконаних робіт згідно з цивільно-правовими договорами, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, передбачена в колективному договорі, крім матеріальної допомоги, яка має несистематичний, разовий характер

- суми єдиного соціального внеску на ЗОДСС

- обов’язкові виплати та компенсація вартості послуг, які надаються працівникам

- внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників згідно законодавства, а також добровільні внески на страхування (або недержавне пенсійне забезпечення) найманого працівника, які згідно договору довгострокового страхування життя, зобов’язаний сплачувати роботодавець за власний рахунок.

Д о витрат подвійного призначення відносяться:

Витрати на науково-дослідну роботу, пов’язану з господарською діяльністю

Витрати на проведення реклами

Витрати, пов’язані з навчанням

Витрати на гарантійний ремонт

Витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, форменим одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, необхідними для виконання професійних обов’язків та продуктами спеціального харчування за переліком, встановленим КМУ

Витрати на страхування

Витрати на відрядження працівників платника

Витрати на утримання та експлуатацію об’єктів, що станом на 1.07.1997 року, перебували на балансі платника та утримувалися ним за свій рахунок, але не використовуються з метою отримання доходу:

- дитячих ясел або садків;

- закладів середньої і середньої профтехосвіти, закладів підвищення кваліфікації працівників такого платника;

- дитячих, музичних і художніх шкіл, шкіл мистецтв;

- спорткомплексів, залів і майданчиків, що використовуються для фізичного оздоровлення та психологічної реабілітації працівників платника, клубів і будинків культури;

- їдальня для організації харчування працівників платника;

- багатоквартирний житловий фонд, в т.ч. гуртожитки, одноквартирний житловий фонд в сільській місцевості, об’єкти ЖКГ;

- дитячі табори відпочинку і оздоровлення;

- установи соціального захисту громадян (будинки-інтернати, будинки для престарілих).

Порядок визнання витрат.

1. Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, наданих послуг - У тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, послуг.

2. Витрати на сплату податків та зборів, що включаються до витрат - Останній день звітного періоду в якому нараховується такий податок (збір).

3. Благодійні чи інші внески до

неприбуткових організацій - На дату фактичного перерахування внесків (або вартості товарів).

4. За кредитно-депозитними

операціями, у т.ч. субординованого - дата визнання процентів (комісійних, платежів по кредитам), визначена згідно з П(С)БО.

5. Всі інші витрати

- На дату звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення БО.

6. Витрати на ремонт (поліпшення) основних засобів -На дату звітного періоду, в якому був здійснений ремонт.