Вопрос 3 «бухгалтерский учет расходов на оплату труда в банке».

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда планом счетов БУБ предназначены следующие группы счетов:

v 651 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (активные счета), счет 6510 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

По Дт - отражаются суммы заработной платы за 1-ю половину месяца, излишне выплаченные суммы заработной платы. По Кт - отражается зачет выплаченных сумм заработной платы за 1-ю половину месяца, погашение задолженностей работников.

v Группа 661 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (пассивные счета)

счет 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

счет 6611 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Счета группы 661 предназначены для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе работников Банка, по оплате труда.

По Кт - отражаются суммы заработной платы, премий, других выплат, связанных с оплатой труда, материальной помощи, начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование. По Дт - отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и пр., а также суммы налогов, платежей, начисленных по исполнительным документам, и других удержаний.

Аналитический учет по счету 6610 ведется по каждому работнику списочного и несписочного состава Банка посредством открытия отдельного лицевого счета, на котором в течение года за каждый месяц накапливается информация по всем видам выплат и удержаний.

Суммы начисленной з/пл относятся на расходы банка.

Расчеты по заработной плате отражаются в учете следующими проводками:

1. начисление заработной платы и других выплат:

- начисление заработной платы за 1 половину месяца:

Дт 6510 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 3014, 3114, 1010;

- начисление заработной платы по итогам за месяц:

Дт 9301 "Заработная плата"

Кт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- начисление премии:

Дт 9302 "Премии"

Кт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начисление материальной помощи:

Дт 9303 "Материальная помощь и прочие социальные выплаты"

Кт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начисление отпускных текущего месяца:

Дт 9301 "Заработная плата"

Кт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начисление отпускных будущего месяца:

Дт 6749 "Прочие расходы будущих периодов"

Кт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- отражение отпускных при наступлении отчетного периода:

Дт 9301 "Заработная плата"

Кт 6749 "Прочие расходы будущих периодов"

2. Удержания из заработной платы.

- сумма подоходного налога:

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 6602 "Расчеты по платежам в местный бюджет";

- отчисления в пенсионный фонд:

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет";

- профсоюзные взносы:

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 6670 "Расчеты с прочими кредиторами";

- алименты:

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 6670 "Расчеты с прочими кредиторами";

- выплачены алименты:

Дт 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кт 1010 "Денежные средства в кассе", 3014, 3404

- удержаны подотчетные суммы (командировочные расходы, недостачи и др.), удержанные на основании заявлений сотрудников или распоряжений по Банку:

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 6520 "Расчеты с подотчетными лицами"

- удержание процентов и сумм основного долга по кредиту (может использоваться счет 3819):

Дт 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 805х "Процентные доходы по кредитным операциям с физическими лицами"

Кт 24хх "Кредитные операции с физическими лицами".

- выплата заработной платы

Дт 6610

Кт 1010, 3114, 3014

 

На фонд оплаты труда работников банка производятся следующие виды начислений.

- в Фонд социальной защиты населения:

Дт 9330 "Платежи в Фонд социальной защиты населения"

Кт 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет";

- страховые взносы по обязательному страхованию

Дт 9392 (А) «Расходы по страхованию"

Кт 6670 (П) "Расчеты с прочими кредиторами";

При перечислении налогов и начислений на фонд оплаты труда составляются проводки:

- подоходный налог:

Дт 6602 "Расчеты по платежам в местный бюджет"

Кт Счет бюджета;

- фонд социальной защиты:

Дт 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет"

Кт Счет фонда социальной защиты;

- профсоюзные взносы:

Дт 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кт Счет профсоюзной организации;

- страховые взносы:

Дт 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кт Счет страховщика.

 

№33. Отражение в бухгалтерском учете доходов (начисленных, полученных и неполученных).

Вопрос №1

	Доходы банка

Доходы банка

Вопрос 2.

Учет доходов ведется на счетах 8 класса, все счета пассивные, следовательно по Кт – поступление доходов, а по Дт – счета закрываются и сумма списывается на счета 7 класса в конце отчетного периода для определения финансового результата деятельности банка. БУ доходов ведется в лицевых счетах

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением, предоставлением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера % ставки и суммы актива.

Учет процентных доходов ведется на счетах группы 80 (П) «Процентные доходы», к ним относят доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

v от размещения средств в банках (800Х – 801Х);

v от предоставления кредитов клиентам и иным активным операциям с ними (802Х – 807Х);

v от проведения операций с ЦБ (808Х);

v прочие процентные доходы (809Х).

Процентные доходы банка признаются в БУ при одновременном соблюдении следующих условий:

- право на получение дохода вытекает из условий договора, законодательства;

- сумма дохода может быть надежно определена;

- существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

 

Инструкцией № 125 определены три уровня вероятности получения банком процентного дохода:

- от 70% до 100% - высокая вероятность получения дохода (доход отражается по балансу)

- от 50% до 70%

- от 0% до 50% - низкая вероятность получения дохода (доход отражается по внебалансу)

Банк самостоятельно определяет вероятность получения дохода.

Рассмотрим несколько примеров поступления в банк процентных доходов:

1. оплачены начисленные проценты КО по КК Дт 3012 Кт 8032

2. оплачены проценты по лизингу ИП Дт 3013 Кт 8044

3. получены процентные доходы текущего месяца по КК физического лица Дт 1010 Кт 8051

Комиссионные доходы – доходы по оказанным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива. Учет ведется на счетах группы 81 (П) «Комиссионные доходы».

К ним относятся: доходы по ведению счетов клиентов, за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, по операциям с денежной наличностью, чеками, БПК, документарными операциями, ЦБ, иностранной валютой, драгоценными металлами, по доверительному управлению имуществом, доходы за посреднические услуги, по кредитным операциям и комиссионные доходы по прочим операциям. Комиссионные доходы отражаются в БУ в том отчетном периоде, в котором получены.

Составим бухгалтерские проводки:

2. получено вознаграждение банком от клиентов за обслуживание карт-счета:

Дт 1010, 301Х Кт 8131

2. юридическое лицо оплатило банку вознаграждение за ведение текущего счета

Дт 3012 Кт 8101

3. в кассу поступило вознаграждение за осуществление трастовых операций от физического лица

Дт 1010 Кт 8170

4. в кассу поступило вознаграждение за выдачу кредита наличными Дт 1010 Кт 8110

Учет прочих банковских доходов ведется на счетах группы 82 (П) «Прочие банковские доходы».

К ним относят: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ЦБ, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, доходы по операциям между филиалами и прочие банковские доходы.

Примеры:

1. получены доходы от КО за инкассацию денежной наличности Дт 3012 Кт 8272

2. получены доходы от продажи ЦБ Дт сч. 4 класса Кт 8231

Операционные доходы - это доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, НА, материалов, долгосрочных финансовых вложений, неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы (от реализации макулатуры, от реализации ч/к клиентам, от реализации трудовых книжек работникам банка, от округления по операциям банка и статей баланса и др.). Учет ведется на счетах группы 83 (П) «Операционные доходы».

Примеры:

Банк получил дивиденды от вложений в УФ юридических лиц Дт 3012 Кт 8363

В кассу банка поступил штраф за нарушение условий банковского договора Дт 1010 Кт 8380

Непредвиденные доходы возникают в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными, и доходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета. Учет ведется на счетах группы 84 (П) «Уменьшение резервов» и 85 (П) «Поступления по ранее списанным долгам». Непредвиденные доходы отражаются в БУ в том отчетном периоде, в котором они получены.

Пример.

Поступила задолженность по КК от КО, ранее отнесенная к безнадежной

Дт 3012 Кт 8510 Расход 99892

Аннулирован резерв, созданный под безнадежную задолженность по КК ИП

Дт 2932 Кт 8420

 

№34. Отражение в бухгалтерском учете расходов (начисленных, уплаченных).

Расходы банка классифицируются следующим образом:

v процентные;

v комиссионные;

v прочие банковские;

v операционные;

v непредвиденные.

Все счета активные. По Дт – образование, по Кт – отнесение на счета 7 класса (счета прибылей и убытков) с целью определения финансового результата деятельности банка.

Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов.

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и при составлении годовой отчетности должны быть признаны расходы, относящиеся к данному отчетному году.

Процентные расходы – это расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов, драгоценных камней, расходы по выпущенным ЦБ, которые определяются исходя из срока, размера % ставки и суммы привлеченных средств.

Учет процентных расходов ведется на счетах группы 90 (А) «Процентные расходы», к ним относят расходы, полученные от проведения следующих банковских операций:

v по средствам других банках (900Х – 901Х);

v по средствам клиентов (902Х – 906Х);

v от проведения операций с ЦБ (908Х);

v прочие процентные расходы (909Х).

Процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в которому они относятся, в последний рабочий день отчетного периода, исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банка.

Примеры:

Начислены проценты по вкладу до востребования физического лица

Дт 9045 Кт 3470

Начислены проценты по кор. счету ЛОРО Дт 9010 Кт 1770

Комиссионные расходы – расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме обязательства. Учет ведется на счетах группы 91 (А) «Комиссионные расходы». К ним относятся: расходы по ведению счетов, чеками, БПК и документарными операциями, ЦБ, иностранной валютой, драгоценными металлами, по доверительному управлению имуществом расходы за посреднические услуги и комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы отражаются в БУ в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы банку.

В учете банка отражена уплата биржевого сбора по операциям с государственными краткосрочными облигациями

Дт 9140 «комиссионные расходы по операциям с ЦБ» Кт 6601

Перечислены средства другому банку за обслуживание открытого у него счета банка (т.е. в банке А для банка В открыт счет, банк В платит банку А за его обслуживание, соответственно в банке А – доход, в банке В – расход за обслуживание счета)

Дт 9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банка» Кт счет банка (6100)

Учет прочих банковских расходов ведется на счетах группы 92 (А) «Прочие банковские расходы». К ним относят: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ЦБ, производными финансовыми инструментами, расходы по операциям между филиалами и прочие банковские расходы, расходы по страхованию по банковским операциям, расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, расходы по перевозки (доставки) документов, инкассации, расходы по аудиторским услугам, консультационным услугам, информационным услугам (подписка на периодическую печать, услуги рейтинговых агентств и др.), расходы АС МБР, СВИФТ. Эти расходы отражаются в БУ как правило в том отчетном периоде, в котором получены.

Примеры:

1. в учете отражены расходы от выбытия ЦБ Дт 9231 Кт счета 4 класса

2. в учете отражены расходы за проведение аудиторской компанией проверки в банке

Дт 9251 «Расходы по аудиторским услугам» Кт счет банка (6100)

Операционные расходы - это расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы от выбытия основных средств, НА, материалов, долгосрочных финансовых вложений, неустойка (штрафы, пени), расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, расходы на ремонт и другие расходы.

Учет ведется на счетах группы 93 (А) «Операционные расходы». Операционные расходы отражаются в бухгалтерском учете:

v при выбытии ОС и прочего имущества по одному из двух методов признания выручки (1 – по мере отгрузки ОС и прочего имущества; 2 – поступления платы за ОС и прочее имущество).

v От иной деятельности расходы признаются (т.е. отражаются в БУ) в том отчетном периоде, в котором возникли.

Примеры:

Использованы материалы на ремонт здания банка Дт 9311 Кт 5600

Начислена з/п работникам банка Дт 9301 Кт 6610

Непредвиденные расходы (потери) возникают в виде списания долгов, которые отнесены к безнадежными (не покрытых резервами), и расходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета. Учет ведется на счетах группы 94 (А) «Уменьшение резервов» и 95 (А) «Поступления по ранее списанным долгам». Непредвиденные расходы отражаются в БУ в том отчетном периоде, в котором они обнаружены

Пример. С баланса банка списана безнадежная задолженность по КК КО на сумму, непокрытую резервом

Дт 9510 Кт 2182 П 99892

Создан резерв под безнадежную задолженность по КК ИП

Дт 9420 Кт 2932

Отдельной группой 96 расходов банка выделяется налог на прибыль (доходы), счет 9600 (А) «Налог на прибыль (доходы)».

 

№35. Подготовительная работа по составлению годового отчета.

В целях своевременного и качественного составления годового отчета банки проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:

1. производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

2. начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок их бухгалтерского учета;

3. в соответствии с законодательством Республики Беларусь проводят инвентаризацию активов и обязательств с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое состояние соответствующих статей его форм на 1-е число года, следующего за отчетным.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с баланса стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;

4. принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения.

5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года") над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года") на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются бухгалтерские проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 "Фонды банка") в корреспонденции с балансовым счетом 7380 "Использование прибыли отчетного года".

По всем открытым на балансе банка счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным.

При отсутствии цифровых данных в формах отчета делается отметка об отсутствии сведений в виде прочерка.

До подписания годового отчета главный бухгалтер банка обязан лично обеспечить сверку всех отчетных данных с данными бухгалтерского баланса на 1-е число года, следующего за отчетным, а также проверить его полноту, наличие всех предусмотренных отчетными формами подписей и заполнение всех реквизитов.