Учет операционных доходов и расходов

В результате хоз. деятельности предприятие выполняет опред. операции являющиеся операционной деятельностью (напр. реализ-ия имущ-ва предпр.; начисление % по кредиту).

В соответствии с Инструкцией о БУ «Доходы орг.» № 182 опер. дох.- дох. от отдельных операциях не относящиеся к видам деятельности. Для учета опер. Дох. и расх. использ-ся сч 91 «Операционные доходы и расходы», к нему открываются субсчета: 1- опер. дох. (П); 2- опер. расх. (А); 5- НДС (А); 7-прочие налоги и сборы (А); 9- сальдо опер. дох. и расх.(А-П Д-прибыль, К -убыток).

В состав опер. дох. входят след. группы: 1) дох. связ-ые с реализ. актива орг. (получение дох. от реализ ОС, НМА, МР: Д-76,62,51,52 К-91.1; от продажи иностран. валюты: Д- 51 К-91.1) 2) дох. связ-ые с предостав-ем во временное пользование активов орг. (займов) (дох при сдачи имущества в аренду при условии, что предостав-й актив в аренду не является видом деятельности орг. Д-76(62) К-91.1; дох. в виде % по ценным бумагам за предотав-ые займы (не явл-ся видом деятельности орг.) Д-51 К-91.1 иные опер. дох. напр. связ с участием в уставных капиталах др. орг. Д-51 К-91.1) Начислены дивиденды от участия в уставном фонде орг. Д- 76 К- 91.1

В соответствии с Инструкцией о БУ «Расходы орг.» № 183 опер. расх.: 1)затраты орг., соответствующие опер. расх. получ-ые в отчетном периоде 2) заитраты, не приводящие в будущем к экономич. выгоды и признаваемые в расходами в период их осущ-ия.

Группы опер. расх.: 1) связанные с реализ. активов орг. в том числе: а) отражение расх. по реализ. и списанию ОС, НМА, МР и др.(списана остточная стоимость ликвидир-ых ОС Д-91.2 К-01.9; реализ. материалы на сторону Д-91.2 К-10(16)) б) расх. от продажи иностран. валюты (комиссионное вознаграждение банку Д-91.2 К-76 (51)); 2) расх. связ. с предостав-ем за плату во временное пользование активов орг. или получение кредитов и займов (если, данные операции не явл. видом деятельности (напр. рах. по операц-ям связ-ых с предоставлением имущ-ва в аренду (амортизация) Д-91.2 К-02,05,76,23; расх. в виде % по ЦБ к уплате, за предоставление кредита и займа (кроме приобретения внеоборотных активов Д-91.2 К-51,76,91,66,67); 3) иные опер. расх. (расх. связ-ые с аннулированием произв-ых запасов 91.2 К-20,23).

Кроме того сч. 91 использ-ся для создания резерва по сомнительным долгам Д-91.2 К-63. Если в течение года резерв не учит-ся, то сумма подлежит восстановлению на сч. 91 Д-63 К-91.2

Дох. и расх. связ-ые с чрезвычайными ситуациями к опер. не относятся, а учит-ся в составе внереализационных дох. и расх.

В течение отчетного года записи по сч. 91 ведутся накопительно с начала года. Ежемесячно синтетич. сч. 91 закрывается на сч. 99.9.

В аналитическом учете сальдо по сч. 91.9 опред-ся по каждому виду опер. дох. и расх. за отчетный месяц, обеспечивая возможность выявления финн. Результата по каждой операции. В конце отчетного года все субсчета, открытые к сч. 91, кроме 91.9, закрываются на субсчет 9 след. записями: Д-76,51 К-91.9 Д-91.1 К-91.9-в конце года; Д-91.2 К-76,02,51 Д-91.9 К-91.2; Д-91.5 К- 68 Д-91.9 К-91.5.

Т.о., на конец отчетного года все субсчета закрыв-ся сальдо на начало мес. не имеют.

60. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализ. дох. расх. - дох. и расх. не связ-ые с процессом произв-ва и реализ. продукции, работ, услуг.; дох. и расх. получ-ые при чрезвычайных ситуациях. Регламентирован порядок отнесения дох. и расх. Инструкцией по БУ «Дох. и расх. орг.», Налоговым кодексом (глава налог на прибыль).

Внереализ. дох. признаются в БУ в след. порядке: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также поступление средств в возмещение причиненных убытков в том отчетном периоде, когда судом принято решение об их взыскании или о признании предприятия-партнера должником; 2) сумма кредиторской или депонированной задолженности, по которой истек срок исковой давности; 3) средства суммы дооценки активов в периоде, к которому относится дата по состоянию, на которую производится дооценка; 4) иные поступления по мере их образовния.

Для учета внереализ. дох. и расх. применяется сч. 92. К нему открыв-ся след. субсчета: 1- внереализ. дох; 2- внериализ. расх., учитываемые при налогообложении; 3-внереализ. расх. не учит-мые при налогообложении; 4- расх на потребление; 5-НДС; 7- прочие налоги и сборы; 9- сальдо внереализ. дох. расх.

В БУ внереализ. дох. отряж-ся след. записями: 1) отражены излишки, выявленные при инвентаризации Д-10,04,50,43 К-92; 2) отраж. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д-02 К-92; 3) восстановление прибыли Д-70 К-92 Налоги Д-68,69,76 К-92; 4) начислены штрафы, пени, неустойки за наруш-ие условий хоз. договоров Д-76,60,62 К-92 (51,52); 5) списана кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности Д-60,76 К-92; 6) отраж. Дох. связ-ые с поступлением активов: а) безвозмездно поступ. активов от сторонних орг. Д-10,51 К-98 б) включ. в сост. внереализ. дох. стоимость получ-х активов безвозмездно Д-98 К-92 – по мере отпуска ценностей в произв-во или по мере использ-ия ср.; 7)отраж. «+» курсовые разницы по дебиторской задолженности Д-71,73,76,62 К-92; 8) отраж. «-» курсовые разницы Д-70,76,60 К-92.

Отраж. внереализ. расх.: 1)спис-ся недостача имущ-ва, выявленая при инвентаризации за не имением виновного лица на убытки предпр. Д-92 К-94; 2)отраж. убытки прошлых лет выявленные в отчетном году Д-92 К-02,70,68,69,76; 3)уплачены штрафы, пени, неустойки за наруш. договора Д-92 К-76,60,62; 4)спис. сумма дебитор. задолженности Д-92 К-76; 5) отраж. расх., связ. с рассмотрением дел в суде Д-92 К-76; 6) израсх. Средства на благотворительные цели Д-92 К- 76 (51); 7) отраж. расх., связ. с чрезвычайными ситуациями Д-92 К-10,04,01,20,23,43,50,41; 8) отраж. операц-ые курсовые разницы по переоценки дебиторской задолженности Д-92 К-60,76,70; 10) НДС а) от внереализ. дох. и расх. Д-92.5 К-68 б) от суммы получ. штрафов Д-18.1 К68 в)на сумму безвозездно переданной на сторону имущ-ва Д-92 К-68 (от остаточной стоимости); 11) начислена матер. помощь, премии, вознаграждения Д-92.4 К-70: 12) предприятие осущ. капитальные вложения в строительство и приобретение ОС Д-92.3 К-83.

Учет конечного финансового результата деятельности предприятий

Для обобщения инфы о формировании конечного финн.рез-та орг-ции исп-ся сч. 99 «Прибыли и убытки»

Конечный финн. рез-т склад из фин.рез-та от осн-ых видов деят-ти, операц-го рез-та и внереализац.дох. и расх.

По кредету 99 – прибыль, по дебету – убыток.

Сопоставлен.кредитового и дебетового оборотов показывает конечный финн.рез-т отчётно периода.

Субсчета:

99.1 – фин.рез-т от реализ. прод(р,у)

2 - фин.рез-т от операц.деят-ти

3 - Фин.рез-т от внереализ.деят.

4 - налог на недвижимость

5 - налог на прибыль (доходы)

6 - прочие налоги из прибыли

7 – налог. и неналоговые санкции, пени

9 – прибыль или убыток отчётного года

В БУ по сч.99 сост.след.записи:

1. Опред.фин.рез-т от реализ.прод (т,р,у)

Прибыль Д99.1 К90.9 Убыток Д90.9 К99.1

2. Опред.фин.рез-т от операц.деят-ти:

Д91.9 К99.2 / Д99.1 К91.9

3. Опред.фин.рез-т от внереализ.деят-ти:

Д92.9 К99.2 / Д99.1 К92.9

4. Начислен налог на недвижимость

Д99.4 К68

5. Налог на прибыль

Д99.5 К68

6. Прочие налоги из прибыли (сбор на развитие территории)

Д99.6 К68

7. В конце отч.периода оставшаяся после уплаты налогов и прочих платежей прибыль списывается на сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Прибыль Д99 К84 Убыток Д84 К99

Бух.записи сост-ся на основании Положения об Уставной политике орг-ции, в кот.указ.каким образом орг-ция осущ-ет дальнейш.распределение прибыли (квартал, месяц, год).

62. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли организации предназначен активно-пассивный счёт 84 «Нераспред. прибыль (не­покрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в не­распределённую прибыль орг-ии бух. записями:

1) Списание прибыли отчётного года:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т84-1 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

2) Списание убытка отчётного года: Д-т 84-1 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Счёт 84 имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое сальдо означает и отражает нераспределённую прибыль организации;

- дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Общим правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обя­зательных расчётов организации с бюджетом, таможенными органами и т. д.

Учет фондов, сформированных за счёт нераспределённой прибыли, предусмотрен в рамках счёта 84.

Для обобщения и учёта информации об использовании прибыли по направлениям за­трат к счёту 84 планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:

84.1-«Нераспред.прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84.2-«Фонд накопления образованный»;

84.3-«Фонд накопления использованный»;

84.4-«Фонд потребления образованный»;

84.5-«Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям»

84.6-«Фонд пополнения собственных оборотных средств» и др.

Нераспределённая прибыль, отражённая по кредиту счёта 84 может быть использована в следующих целях:

Путём составления "внутренних" проводок осуществляется распределение чистой прибыли по фондам (в строгом соответствии с решением учредителей организации):

1На формир-е (пополнение) фонда накопления: Д-т 84-1 К-т 84-2.

2На формир-е (пополнение) фонда потребления: Д-т 84-1 К-т 84-4.

3На создание (увеличения) фонда пополнения собственных оборотных средств: Д-т 84-1 К-т 84-6.

4 На формирование (пополнение) иных фондов, создаваемых за счёт чистой прибыли (в соответствии с учредительными документами организации и коллективными догово­рами).

Путём составления "внешних" проводок:

1На формирование (пополнение) резервного фонда: Д-т 84-1 К-т 82;

2На увеличение размеров уставного фонда: Д-т 84-1 К-т 80;

3На выплату д-дов учредителям (участникам) орг-ии: Д-т 84-1 К-т 75.

Сумма прибыли, оставшаяся нераспределённой, соответствует величине сальдо по кредиту субсчёта 84-1 на отчётную дату. Распределённая, но ещё не использованная прибыль может быть направлена на:

1Финансирование капитальных вложений: Д-т 84-1 К-т 83 «Фонд накопления ис­пользованный»;

2Начисление выплат работникам организаций за счёт средств созданного фонда по­требления: Д-т 84-4 К-т 70, 73.

3Погашение убытка организации: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. К-т 84-1.

4Увелич-е размера уставн. фонда: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. К-т 80.

5Начисление дохода учредителям (участникам) организации: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. К-т 75, 70.

6 Создание резервных фондов (в соответствии с требованиями законодательства и обя­зательствами, предусмотренными в учредительных документах и коллективных догово­рах): Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. К-т 82.

«Нецелевое» использование средств сформированных фондов (если судить по их предназначению в соотв-вии с первонач.распред-ем чистой прибыли) осущ-ся в строгом соответствии с решениями собрания учредителей орг-ии о перераспределении прибыли.

Полученный по итогам года убыток может быть погашен путём составления «внутрен­них» проводок:

1за счёт неисп-нных средств фонда накопления: Д-т 84-3 К-т 84-1.

2за счёт средств фонда потребления: Д-т 84-4 К-т 84-1.

3 За счёт фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счёт чистой прибыли: Д-т 84-6 К-т 84-1.

Путём составления «внешних» проводок:

1за счёт резервного фонда, созданного за счёт чистой прибыли: Д-т 82 К-т 84-1;

2за счёт добавочного фонда: Д-т 83 К-т 84-1;

Погашение убытка может быть произведено за счёт фонда переоценок при условии удовлетворения соответствующего ходатайства коллегиями отраслевых министерств, иных органов государственного упр-я, подчинённых Правительству, облисполко­мов.

3за счёт уставного фонда - при его снижении: Д-т 80 К-т 84-1;

4За счёт средств (целевых взносов учредителей): Д-т 51, 52 К-т 75 и Д-т 75 К-т 84-1.

Но не обязат-но вся чистая прибыль д. б. распределена по фондам. Таких указаний в д-ющем закон-ве нет. Более того, перечисленные выше фонды (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством) учредители м.вовсе не создавать. В этом случае в учёте орг-ии будет числиться нераспред. прибыль.

При фактическом исп-ии средств нераспределённой прибыли в течение года на те или иные цели (такое исп-е д. б. обязат-но санкционировано соот­в. реш-ем собрания учредителей) аналитический учёт д. б. орга­низован т. о., чтобы обеспечить формир-е инф-ии (учётных данных) по направлениям исп-я ср-в.