Контроль розрахунків з покупцями та замовниками.

При перевірці розрахунків з покупцями та замовниками об'єктами контролю є розрахунки, які здійснює підприємство на рахунках 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 681 «Розрахунки за авансами одержаними» за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселями, в аналітичному розрізі за кожним покупцем та замовником, за кожним поданим до сплати рахунком.

Першим напрямом контролю розрахунків з покупцями та замовниками є реальність та законність відображення за дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» вартості продажу реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що включені у вартість реалізації. Для перевірки за цим напрямом ревізор використовує дані угод з покупцями та замовниками, рахунків-фактур, гарантійних листів, банківських та інших документів, а також уважно перевіряє правильність оформлення документів на відпущену на місці або відвантажену продукцію та своєчасність подання документів до бухгалтерії для подання рахунків покупцям. Звертається увага на правильність визначення вартості продукції, робіт, тари відповідно до цін, які передбачені угодами. За допомогою нормативної та арифметичної перевірки контролюється правильність визначення розміру ПДВ, акцизів та інших податків і зборів, а також правильність визначення загальної суми до оплати.

Наступним кроком є повнота та своєчасність розрахунків покупців за отриману продукцію (товари, послуги), тобто суми платежів, що надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інших видів розрахунків (кредит рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»). Повнота та своєчасність оплати рахунків перевіряється на підставі записів про оплату рахунків-фактуру в регістрах обліку (у відомості 3.1 контролюється дата та сума оплати, що віднесені в дебет кореспондуючих рахунків) та виписок банку. При цьому,слід уважно дослідити аналітичні позиції (номер запису та відваджувального (відпускного) документа, найменування покупця). У разі необхідності ревізор застосовує зустрічну перевірку інформації шляхом запиту даних у покупців та банків. Варто звертати особливу увагу на виявлення та перевірку фактів взаємозаліку заборгованості одних покупців за рахунок інших.

Обов'язковим є перевірка обґрунтованості записів за субрахунками 681 «Розрахунки за авансами виданими», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»у журналі 3, Головній книзі та балансі. Сальдо та обороти за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» мають бути тотожними сальдо та оборотам у відомості 3.1, правильність визначення заборгованості окремих покупців та в цілому за рахунком 36»Розрахунки з покупцями та замовниками». При цьому необхідно використати дані інвентаризації розрахунків з покупцями. Організація обліку на підприємстві має забезпечити виявлення оплаченої і неоплаченої продукції (за розрахунковими документами, які не здані до банку на інкасо; розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав. неоплаченими вчасно документами). Ревізор повинен обстежити функціонування системи обліку на лінії склад - бухгалтерія - банк, щоб виявити причини несвоєчасного оформлення рахунків-фактур, несвоєчасної подачі їх до банку, а також проаналізувати інформацію про відмову покупців від оплати (у разі помилкового відвантаження, помилок у рахунках тощо). Якщо товари перебувають на відповідному збереженні покупця (замовника), то треба проконтролювати їхній подальший рух та вплив цих фактів на розрахунки з покупцями. Окремо вивчаються випадки невчасної оплати покупцями відвантаженої продукції, інші порушення ними угод про поставки.

Ревізору слід також звернути увагу на наявність заборгованості з великими термінами виникнення та спірної, нез'ясованої заборгованості, а також виявити строки й умови виникнення значних сум заборгованості та винних у цьому осіб (чи не було випадків поставок покупцю, який уже є боржником за результатами попередніх поставок, хто і з яких причин дав санкцію на ці операції).

Не повинна залишатися поза увагою ревізора і динаміка заборгованості, особливо її збільшення. Ревізор має враховувати можливість таких порушень: несанкціоноване відвантаження товарів, відсутність первинних документів або неналежне їхнє оформлення, безтоварні операції, плутанина з визначенням цін, банківських реквізитів платників, неповне оприбуткування продукції у випадках її повернення внаслідок помилкового вивантаження або виявленого браку, помилки у визначенні націнок (знижок), заниження вартості продукції під час бартерних розрахунків та взаємозаліків.

Якщо підприємство застосовує в розрахунках з покупцями та замовниками векселі, то слід перевіряти також своєчасність та правильність відображення вексельного процента за отриманими векселями.

Розрахунки з покупцями та замовниками пов'язані з розрахунками з бюджетом за ПДВ, акцизами та іншими обов'язковими податками (зборами), тому ревізор повинен старанно перевіряти відображення цих розрахунків.

Розрахунки з іноземними покупцями (субрахунок 362”Розрахунки з іноземними покупцями”) перевіряються, крім того, і на:

• правильність перерахунку іноземної валюти в гривні:

• своєчасність надходження валютної виручки з-за кордону (не пізніше встановленого державою терміну);

• дотримання правил оформлення платіжних документів згідно з правилами тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» та інші питання.