Контроль розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами

Контроль розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами передбачає перевірку таких операцій, які відображаються на інших субрахунках до рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» зокрема: розрахунки за операціями, пов'язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи); усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами); інші розрахунки (субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами») та операції (субрахунок 685 «Розрахунки з різними організаціями»); розрахунки за операціями некомерційного характеру (з навчальними та науково-дослідними закладами, з наймачами квартир та особами, які проживають у гуртожитках житлово-комунального господарства підприємства (організації, установи), з орендарями не житлових приміщень, житлово-комунального господарства, з батьками дітей за відвідування дитячих закладів та за іншими операціями).

Для перевірки тотожності даних синтетичного й аналітичного обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами треба перевірити підсумки, обороти та сальдо (наприклад, усіх дебіторів) і зіставити їх із сумами оборотів та сальдо за відповідний період на субрахунку 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” тому звертається увага на те, чи немає безособових рахунків або аналітичних рахунків, назва яких не дає повного та чіткого уявлення про дебітора чи кредитора, його адресу, паспортні дані (для фізичної особи) тощо.

Обов'язковим етапом є проведення перевірки реальності заборгованості й достовірності операцій та записів на субрахунках до рахунку 37 „Розрахунки з різними дебіторами” на підставі правильно оформлених первинних документів; перевірка повноти та своєчасності нарахувань плати за проживання, оренду, відвідування дитячих закладів, надання інших послуг протягом ревізованого періоду. Особлива увага звертається на дотримання діючих тарифів при нарахуваннях оплати за окремі місяці, обґрунтованість перерахунків (наприклад, за використання теплової енергії чи тимчасову відсутність мешканця), законність застосування пільг у розрахунках з окремими категоріями мешканців, правильність нарахування орендної плати згідно з рішеннями місцевої влади (місцевої адміністрації).

При проведенні перевірки своєчасності та повноти погашення заборгованості в розрізі окремих дебіторів та кредиторів використовуються дані касових та банківських документів, проводяться зіставлення сум фактично оприбуткованих коштів із записами за кредитом розрахунків з дебіторами. Під час перевірки цих розрахунків ефективним є застосування таких прийомів: вибіркової перевірки даних про фактичну оплату послуг. зустрічної перевірки розрахунків з мешканцями квартир і гуртожитків, з батьками дітей, які відвідують дошкільні заклади, з орендарями приміщень. Важливо впевнитися в правильності та доцільності передання в оренду приміщень державних підприємств чи установ.

Перевіряючи операції та розрахунки, пов'язані зі здійсненням спільної діяльності, використовують документи, що свідчать про оприбуткування майна (авізо, копії накладних, квитанції). Крім цього, перевіряється дотримання угод про спільну діяльність (без створення нової юридичної особи) щодо об'єднання грошей, майна, процесів реалізації товарів та пов'язаних із цим подальших розрахунків, особливо розподілу результатів (треба щоб строго за домовленістю все виконувалося), а також перевіряється, чи ведеться відокремлений облік на окремому балансі кожним з учасників тощо.

Перевірка обґрунтованості операцій з отримання позик працівниками ревізованого підприємства перевіряється на основі угод та розрахунків термінів погашення позик. У разі виникнення непогашеної в строк заборгованості за позиками працівників необхідно вивчити причини призупинення чергових платежів. Вивчаються питання законності видачі позик (наявність рішень власників, акціонерів, засновників, керівництва підприємств про надання позик конкретним фізичним особам — працівникам підприємства), правомірності використання коштів підприємств на такі позики, реальності та правильності нарахування відсотків за позиками, їхня відповідність ставкам, передбаченим у договорах про надання позик. Обов'язковим є перевірка дотримання стандартів бухгалтерського обліку, зокрема П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» в частині створення, використання та перерахунків суми резерву сумнівних боргів, а також розкриття інформації про дебіторську заборгованість у примітках до фінансової звітності, розмежування коротко- і довгострокових зобов'язань в обліку та звітності.