Осуществление инвестиционной деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Правовая регламентация специальных условий осуществления предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности содержится в нормах Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).

Декрет № 6 специально не делает оговорку о том, распространяется ли его действие на субъектов хозяйствования, осуществляющих инвестиционную деятельность, однако анализ его положений позволяет утверждать, что поскольку инвестор вправе создавать на территории республики коммерческие организации с иностранными инвестициями, которые подпадают под категорию «коммерческие организации Республики Беларусь», т.к. создаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являются резидентами республики.

Вопрос о пределах применения Декрета № 10 и Декрета № 6 в части предоставления льгот и преференций может быть разрешен с учетом мнения Министерства экономики Республики Беларусь: при выполнении условий двух названных нормативных правовых актов «плательщик вправе воспользоваться как нормами Декрета № 10, так и нормами Декрета № 6. Однако, необходимо понимать, что дальнейшее целевое использование товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и выпущенных для внутреннего потребления с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, должно осуществляться в соответствии с целью заявленной плательщиком льготы, а именно: для реализации инвестиционного проект – в случае заявления льгот в соответствии с Декретом № 10, либо в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации – в случае, заявления льготы в соответствии с Декретом № 6»[83].

В этом контексте и рассмотрим особенности осуществления предпринимательской деятельности коммерческими организациями, в том числе с иностранными инвестициями.

1. Для коммерческих организаций Республики Беларусь, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности[84] и осуществляющих на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), предусмотрены льготы: они в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации:

Ø вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов[85], полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства[86]. Данное право может быть реализовано субъектами при условии ведения раздельного учета выручки (коммерческой организацией), доходов (индивидуальным предпринимателем), полученной (полученных) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую (на которые) распространяется правовой режим № 1, а также затрат (коммерческой организацией), расходов (индивидуальным предпринимателем) по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) данная льгота не применяется;

Ø освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;

Ø вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное), отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами[87].

При этом льгота по налогу на недвижимость применяется, когда здания (сооружения), машино-места расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Ø освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду[88].

2. Для коммерческих организаций Республики Беларусь, принявших решение о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения[89] (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6), применяются следующие льготы: они в течение семи календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения:

Ø вправе не исчислять и не уплачивать:

2.1) налог на прибыль[90] в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2.2) налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

2.3) отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением[91];

Ø освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением[92].

Комментируя льготу об освобождении от обязательной продажи иностранной валюты, Министерство экономики Республики Беларусь со ссылкой на мнение Национального банка Республики Беларусь, отмечает, что «освобождение от обязательной продажи иностранной валюты в данном случае должно применяться в части выручки, поступающей начиная с 1 июля 2012 г. резидентам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, указанным в пункте 1 Декрета № 6»[93].

При этом с точки зрения буквального толкования подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6, для самих коммерческих организаций, в том числе с иностранными инвестициями, не принципиально их место нахождения, а имеет определяющее значение расположение обособленного подразделения. Кроме того, как комментирует Министерство экономики Республики Беларусь, не имеет значения тот факт, когда принято решение о создании обособленного структурного подразделения, - до принятия Декрета № 6 или после, и в любом случае при соблюдении установленных Декретом № 6 условий коммерческая организация праве применить льготы[94].

3. Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; коммерческие организации Республики Беларусь, имеющие обособленные подразделения (в части деятельности обособленных подразделений) (подп. 1.3 п. 1 Декрета № 6) обладают следующими льготами:

Ø освобождаются от обязательного заключения сделок на биржевых торгах ОАО "Белорусская универсальная товарная биржа" при приобретении сырья, комплектующих и материалов для собственного производства, а также при осуществлении внешней торговли товарами собственного производства;

Ø вправе самостоятельно определять условия, объемы, виды закупаемого сырья, комплектующих и материалов, а также условия, объемы и виды реализации произведенной продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе самостоятельно определять поставщиков или покупателей продукции, товаров (работ, услуг) для собственного производства и продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства; вправе страховать свои имущественные интересы у страховых организаций, страховых брокеров, созданных за пределами Республики Беларусь.

Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, вправе применять следующие льготы:

Ø вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физических лиц (индивидуальные предприниматели) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

Ø вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами;

Ø освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду;

Ø вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

Ø вправе не исчислять и не уплачивать отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением;

Ø освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением.

Для получения указанных выше льгот требуется соблюдение условий в подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6.

Однако для применения указанных выше льгот существуют некоторые ограничения по видам деятельности коммерческих организаций, при осуществлении которых льготы не применяются.

Помимо прочего коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401 - 8408, 8410 - 8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501 - 8519, 8521 - 8523, 8525 - 8537, 8543, 8545, 8601 - 8609 00, 8701, 8702, 8704 - 8707, 8709 - 8713, 8716, 8801 00 - 8805, 8901 - 8908 00 000 0, 9005 - 9008, 9010 - 9020 00 000 0, 9022 - 9032, 9103 - 9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205 - 9208, 9401 - 9406 00, 9503 00 - 9508, в качестве вклада в уставный фонд этих организаций в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования такого фонда.

Однако суммарная стоимость товаров не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах коммерческих организаций.

В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров для внесения оставшейся части или увеличения уставного фонда коммерческой организации, которые на момент таможенного декларирования (ввоза) в учредительных документах коммерческой организации не определены в качестве неденежного вклада, освобождение предоставляется после государственной регистрации в установленном порядке изменений и (или) дополнений в учредительные документы, предусматривающих увеличение уставного фонда коммерческой организации за счет внесения этих товаров.

Условие для применения льгот по ввозным таможенным пошлинам и налогу на добавленную стоимость: подтверждение определенного в соответствии с законодательством регистрирующего органа о том, что место нахождения коммерческой организации, для вклада в уставный фонд которой ввозятся товары, расположено на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

При ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, коммерческой организации, осуществившей ввоз товаров с освобождением от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, либо при осуществлении коммерческой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, или при передаче указанных товаров во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) в течение пяти лет со дня использования налоговых (тарифных) льгот обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость подлежит исполнению в порядке, установленном законодательством (подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6).

В данном случае обратим внимание на то обстоятельство, что льгота по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость применяется лишь при условии, что коммерческие организации зарегистрированы на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, и в данном случае не требуется выполнение условия об осуществлении на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг)[95].

Также в случае если в государственной собственности находятся расположенные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, незавершенные незаконсервированные капитальные строения, то в соответствии с Декретом № 6 их отчуждение осуществляется без продажи права заключения договора аренды земельного участка, необходимого для обслуживания отчуждаемого имущества, если такой земельный участок предоставляется покупателю имущества в аренду. Земельный участок предоставляется в аренду покупателю имущества без проведения аукциона и без взимания платы за право заключения договора аренды, а многолетние насаждения, расположенные на этом земельном участке, отчуждаются ему на безвозмездной основе (подп. 1.10 п. 1 Декрета № 6).

Для получения данной льготы, как и льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, также не требуется выполнение условия об осуществлении на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг)[96].