Освобождение от таможенных пошлин, налогов

Статья 72 ТК России устанавливает возможность вре­менного ввоза (вывоза) товаров с полным освобождением от таможенных пошлин и налогов. То есть в этом случае таможенные платежи = таможенные сборы за тамо­женное оформление.

Случаи освобождения временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов определя­ются Правительством РФ (ст. 72 ТК России).

В настоящее время действует постановление Прави­тельства РФ от 16 августа 2000 г. № 599 «О перечне това­ров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов». В соответствии с названным постановлением освобождение от уплаты таможенных пошлин я налогов предоставляется в отношении:

1) временно ввозимых (вывозимых) контейнеров и иной многооборотной тары;

2) товаров, временно ввозимых (вывозимых) в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности (например, рекламные материалы: каталоги, прейскуран­ты и коммерческие проспекты, модели, плакаты, планше­ты, брошюры и пр.);

3) временно ввозимых (вывозимых) товаров, связанных с оказанием содействия международным связям в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

4) товаров, ввозимых (вывозимых) для оказания меж­дународной помощи;

5) иных товаров.

Под категорию «иных товаров» попали:

- временно ввозимые (вывозимые) товары, перемещае­мые в соответствии с решениями Правительства РФ, прини­маемыми по представлению Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике;

- временно ввозимые (вывозимые) товары для обеспе­чения социально-бытовых условий жизни экипажей иност­ранных (при вывозе - российских) морских судов и удовлет­ворения их потребностей в области культуры, образования, отдыха, религии и спорта - если временно ввезенные (выве­зенные) товары остаются в собственности иностранного (привывозе - российского) лица и их использование не имеет целью извлечение дохода;

- временно ввозимое (вывозимое) профессиональное кинематографическое оборудование, оборудование прессы, радио или телевидения, вспомогательные устройства и при­надлежности к указанному оборудованию - если временно ввезенное (вывезенное) профессиональное оборудование, устройства и принадлежности остаются в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица, ввозятся (вы­возятся) им и необходимы ему для выполнения конкретной работы на территории РФ (при вывозе - за ее пределами);

- временно ввозимые (вывозимые) остающиеся в соб­ственности иностранного (при вывозе - российского) лица животные для откорма, дрессировки, обучения, разведения, ветеринарного лечения, проведения испытаний, туристиче­ских мероприятий, гуманитарных и спасательных опера­ций, осуществления специальных функций (полицейские лошади и собаки, собаки-ищейки, собаки-поводыри слепых и т.п.), участия в выставках, конкурсах, соревнованиях, де­монстрациях, спектаклях, представлениях и других подоб­ных мероприятиях, не связанных с извлечением дохода, а также в медицинских целях и в качестве рабочего скота (вместе с соответствующим оборудованием), предназначен­ного для использования на приграничной территории.

Особенности (условия) предоставления льготы в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины и налогов при временном ввозе (вывозе) перечисленных товаров опре­делены рядом нормативных правовых актов по таможенно­му делу (к примеру, Положением об особенностях правово­го регулирования таможенного режима временного ввоза (вывоза), применяемого к транспортным средствам, утве­ржденным постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 517, письмом ГТК России от 26 апреля 2001 г.

№ 01-06/16742 «О таможенном оформлении поддонов (пал­лет)»).

Освобождение от уплаты таможенных пошлин и нало­гов в отношении товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ, предоставляется на срок не более од­ного года, если иное не предусмотрено действующим зако­нодательством.

К примеру, освобождение от таможенных пошлин, нало­гов в отношении оборудования прессы, радио или телевиде­ния, вспомогательных устройств и принадлежностей к ука­занному оборудованию, временно ввозимых на таможенную территорию РФ иностранными корреспондентскими пунк­тами и иностранными корреспондентами, предоставляет­ся на период аккредитации таких лиц на территории РФ (распоряжение ГТК России от 22 марта 2001 г. № 258-р «О применении таможенного законодательства в отношении товаров, перемещаемых иностранными корреспондентами и инокорпунктами»).

В случае продления срока временного ввоза (вывоза) то­варов, перечень которых утвержден Правительством РФ, свыше одного года применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Таможенные сборы за таможенное оформление взима­ются в размерах, указанных выше.

Полное освобождение от таможенных платежей.

В этом случае таможенные платежи равны нулю.

Полное освобождение от таможенных платежей предос­тавляется, в частности, в отношении следующих товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза (вывоза):

1) воздушных судов, зарегистрированных в иностран­ном государстве на имя иностранного лица, ввозимых иностранным юридическим лицом для совершения меж­дународной перевозки с промежуточной и конечной по­садкой на территории РФ, в том числе с дозагрузкой воз­душного судна на территории РФ (письма ГТК России от 18 октября 2001 г. № 01-06/41946 «Об особенностях та­моженного оформления воздушных судов» и от 28 января 2002 г. № 01-06/3242 «Об особенностях таможенного оформления воздушных судов»).

- соответственно на территориях двух государств;

- на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства (ст. 101 Воздушного кодекса Российской Федерации).

2) российских судов торгового мореплавания, сданных на таможенной территории РФ в тайм-чартер и бербоут-чартер иностранным лицам (телефонограмма ГТК России от 3 апреля 2002 г. № ТФ-8527).

В соответствии со статьей 198 Кодекса торгового море­плавания Российской Федерации (КТМ России) по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в поль­зование на определенный срок для перевозок грузов, пасса­жиров или для иных целей торгового мореплавания.

В свою очередь, договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) предполагает предоставление фрахтовате­лю за обусловленную плату (фрахт) в пользование и во вла­дение на определенный срок не укомплектованное экипа­жем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 211 КТМ россии);

1) транспортных средств, используемых для междуна­родных перевозок пассажиров и товаров; специального обо­рудования, предназначенного для погрузки, разгрузки, об­работки и защиты грузов; запасных частей и оборудования, предназначенных для технического обслуживания или ре­монта временно ввозимых (вывозимых) транспортных средств (п. 3 приказа ГТК России от 31 июля 2001 г. № 744 «О временном ввозе (вывозе) транспортных средств»);

2) вооружения, военной техники и иной продукции во­енного назначения, временно ввозимых (вывозимых) в це­лях проведения совместных учений (тренировок) и учебно-методических сборов сил ПВО (ПВО и ВВС) государств -участников Соглашения о создании объединенной системы противовоздушной обороны государств — участников СНГ от 10 февраля 1995 года на полигонах Соглашения и при плановой замене вооружения и военной техники российс­ких военных баз в рамках Соглашения. Перечни таких то­варов утверждаются Министерством обороны Российской Федерации по согласованию с ГТК России (п. 2 постановле­ния Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. № 1485 «О таможенном и пограничном контроле при проведении совместных учений и иных мероприятий в рамках объеди­ненной системы ПВО государств - участников СНГ»);

3) профессионального оборудования, вывозимого рос­сийскими редакциями средств массовой информации на срок не более 6 месяцев (указание ГТК России от 31 ян­варя 1997 г. Ns 01-14/109 0 таможенном оформлении про­фессионального оборудования, временно вывозимого с таможенной территории Российской Федерации россий­скими редакциями средств массовой информации»).

Федеральный закон от 1 декабря 1995 г. № 191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информа­ции и книгоиздания Российской Федерации» под редакци­ями средств массовой информации понимает организации, осуществляющие производство и выпуск периодических печатных изданий, теле-, радио-, видео-, кинохроникаль­ных программ, иных форм периодического распростране­ния массовой информации (ст.1);

4) иностранных или арендованных иностранными ли­цами воздушных судов, временно ввозимых на территорию РФ в целях технического обслуживания, указанного в по­летном задании, если такое техническое обслуживание бу­дет производиться без замены узлов, агрегатов и деталей, а также срок временного ввоза не будет превышать двое су­ток (письмо ГТК России от 2 июня 1995 г. Na 01-13/7736 «О таможенном оформлении воздушных судов»).

7) товаров и транспортных средств, ввозимых в рамках Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990 год) с ис­пользованием карнетов АТА и СРВ (п. 2 ст. 2 Конвенции о временном ввозе, п. 1.17 Методических рекомендаций о применений карнета АТА, утвержденных распоряжени­ем ГТК России от 9 февраля 2000 г. № 01-99/152).

В соответствии с приложением А к Конвенции о вре­менном ввозе карнет АТА представляет собой документ о временном ввозе, используемый для временного ввоза то­варов, а карнет CPD - документ о временном ввозе, исполь­зуемый для временного ввоза транспортных средств (ст. 1);

5) воздушных судов, зарегистрированных на террито­рии иностранного государства за иностранным лицом, выво­зимых из РФ после их временного ввоза в РФ на основании договора перевозки, аренды, фрахта, заключенного с рос­сийским лицом в целях выполнения транспортной опера­ции на таможенной территории РФ (внутренняя перевозка) (письмо ГТК России от 28 января 2002 г. № 01-06/3242 «Об особенностях таможенного оформления воздушных су­дов»).

Завершение таможенного режима временного ввоза путем заявления товаров к иному таможенному режиму

В случае завершения таможенного режима временного ввоза (вывоза) посредством помещения временно ввозимых (вывозимых) товаров под иной таможенный режим тамо­женные платежи рассчитываются в соответствии с избран­ным таможенным режимом.

При этом применяются ставки таможенных платежей и курсы иностранных валют, действующие на день приня­тия грузовой таможенной декларации с заявленным тамо­женным режимом.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 23 января 2002 г. № ГКПИ 2001-1876 были признаны недействительными пункты 3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (выво­зимых) товаров, утвержденного распоряжением ГТК Рос­сии от 3 июля 2001 г. № 702-р. Указанными пунктами Порядка были установлены уже приводившиеся выше по­ложения, исключающие возможность осуществления возврата (зачета) уплаченных сумм периодических тамо­женных платежей при обратном вывозе (ввозе) товаров ли­бо заявлении временно ввезенных (вывезенных) товаров к иному таможенному режиму. Верховный Суд Российс­кой Федерации счел приведенные положения Порядка не соответствующими нормам Конституции РФ и ПК России, поскольку они предполагают неоднократное налогообложе­ние одного и того же товара при ввозе его в РФ, однако продолжают действовать положения Методи­ческих рекомендаций по расчету сумм, подлежащих упла­те таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) и при изменении данного режима на иной таможенный режим, направленные письмом ГТК России от 17 сентября 2001 г. № 01-06/37464. Пункты 6 и 7 данного правового акта фак­тически повторяют положения отмененных пунктов 3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров. Таможенные ор­ганы при взимании таможенных платежей в случае завер­шения таможенного режима временного ввоза (вывоза) ру­ководствуются данными Методическими рекомендациями. Письмом ГТК России таможенным органам было даже ре­комендовано, несмотря на наличие соответствующего ре­шения Верховного Суда Российской Федерации, придержи­ваться прежней политики возврата (зачета) периодических таможенных платежей. При этом указано, что таможенные органы вправе принимать решение о проведении зачета или возврата периодических таможенных платежей в каждом конкретном случае только но решению суда, вступившему в законную силу. Суду предписано конкретному таможен­ному органу, на чьи счета были уплачены или взысканы периодические таможенные платежи, осуществлять их возврат или зачет (письмо ГТК России от б мая 2002 г. № 01-06/17889 «О некоторых вопросах применения тамо­женного режима временного ввоза (вывоза) товаров»).

Итак, в соответствии с Методическими рекомендация­ми по расчету сумм подлежащих уплате таможенных пла­тежей при помещении товаров под таможенный режим вре­менного ввоза (вывоза) и при изменении данного режима на иной таможенный режим, а также письмом ГТК России № 01-06/17889 суммы уплаченных периодических тамо­женных платежей в пределах фактически использованного срока временного ввоза (вывоза) возврату (зачету) не под­лежат.

Исключение составляют случаи изменения таможенно­го режима временного ввоза (вывоза) на иной таможенный режим до истечения срока разрешенного временного ввоза (вывоза). При этом осуществляется возврат (зачет) сумм пе­риодических таможенных платежей, уплаченных за неис­пользованный срок временного ввоза (вывоза) в соответ­ствии с порядком, установленным для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных платежей. Неиспользо­ванный срок временного ввоза (вывоза) определяется как календарный месяц, следующий после месяца, в котором товары вывезены (ввезены) или заявлены к иному таможен­ному режиму.

Общий порядок возврата (зачета) таможенных плате­жей установлен статьями 78 и 79 НК России, а также По­рядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. № 01-20/12098 (зарегистрирован в Минюсте России 11 августа 1995 г. за № 928).

В соответствии с упомянутым порядком возврат (зачет) таможенных платежей может быть осуществлен при усло­виях, если:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следу­ющие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате (зачете) сумм таможенных платежей с указанием причины их из­лишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчисля­лись и взимались таможенные платежи;

- платежный документ, подтверждающий уплату тамо­женных платежей, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата (зачета).

Возврат (зачет) таможенных платежей осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму из­лишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в валюте РФ. Если уплата налогов производи­лась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченных налогов принимаются к зачету или подлежат возврату в ва­люте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

В случае помещения в соответствии со статьей 73 ТК России временно ввозимых (вывозимых) товаров под та­моженный режим выпуска для свободного обращения или экспорта после истечения разрешенного срока временного ввоза (вывоза) начисляются пени со дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза (вывоза), по день принятия грузовой таможенной декларации в соответствии с заявленным таможенным режимом. При этом пени исчис­ляются исходя из суммы таможенных платежей, подлежа­щих уплате в соответствии с избранным таможенным режи­мом.

В случае помещения временно ввозимых (вывозимых) товаров после истечения срока временного ввоза (вывоза) под таможенный режим, отличный от таможенных режи­мов выпуска для свободного обращения или экспорта, сум­мы пени не начисляются (Методические рекомендации по расчету сумм подлежащих уплате таможенных пла­тежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) и при изменении данного режи­ма на иной таможенный режим).