Тема 5. Транзит товаров и таможенные платежи.

 

Транзит товаров (код процедуры перемещения –80)

Транзит товаров - таможенный режим, при котором то­вары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через терри­торию иностранного государства, без взимания таможен­ных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 35 ТК России, п. 1 По­ложения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного при­казом ГТК России от 4 января 2002 г. № 1 (зарегистриро­вано в Минюсте России 4 марта 2002 г. за № 3277)).

Транзит товаров допускается при условии одновремен­ного соблюдения следующих требований:

1) отсутствуют ограничения на транзит товаров через территорию РФ. В настоящее время действуют два перечня товаров:

a) транзит которых по таможенной территории РФ запрещен и

b) транзит которых по таможенной территории РФ возможен при наличии специального разрешения.

Эти перечни приве­дены в приложениях 1 и 2 к межправительственному Согла­шению о единых условиях транзита через территории госу­дарств - участников Таможенного союза, подписанному в Москве 22 января 1998 года;

2) в отношении товаров, помещаемых под таможен­ный режим транзита, в пунктах пропуска через Государ­ственную границу РФ проведен пограничный, ветеринар­ный, фитосанитарный и другие виды государственного контроля;

3) таможенным органом отправления принято уведом­ление о пересечении таможенной границы РФ;

4) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, в таможенном органе отправления прове­дены грузовые операции, в том числе погрузка, выгрузка, догрузка, перегрузка с одного транспортного средства на другое как непосредственно товаров, так и товаров, на­ходящихся в контейнере или размещенных на ином транс­портном оборудовании, если таковые требуются по услови­ям перевозки;

5) представлены разрешения государственных органов на транзит товаров, если в соответствии с законодательст­вом РФ транзит товаров через таможенную территорию РФ допускается при наличии указанных разрешений;

6) выполнены требования таможенных органов по обе­спечению соблюдения законодательства РФ о таможенном деле при перевозке товаров под таможенным контролем (надлежащее оборудование транспортных средств, тамо­женное сопровождение, перевозка товаров таможенным пе­ревозчиком или обеспечение уплаты таможенных плате­жей, включая внесение на депозит причитающихся сумм);

7) обеспечена идентификация товаров и транспортных средств;

8) представлены транспортные, товаросопроводитель­ные и иные документы, удостоверяющие, что получатель то­варов находится за пределами таможенной территории РФ.

Общая схема налогообложения.

По общему правилу товары, помещаемые под таможен­ный режим транзита, не подлежат обложению таможенны­ми пошлинами, НДС и акцизами (ст. 35 ТК России, п. 1 Положения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную тер­риторию Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 4 января 2002 г. № 1 (зарегистрировано в Минюсте России 4 марта 2002 г. за № 3277)).

То есть при транзите товаров таможенные платежи рав­ны таможенным сборам за таможенное оформление.

В соответствии со статьей 35 ТК России товары, переме­щаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ, освобождаются от об­ложения таможенной пошлиной. Закон РФ «О таможен­ном тарифе» уточняет требования к транзитным товарам, не облагаемым таможенной пошлиной. В соответствии с подпунктом «з» части 1 статьи 35 названного Закона транзитные товары, в отношении которых таможенные пошлины не взимаются, должны быть предназначены для третьих стран и, в частности, подтверждаться следующими документами:

- транспортными документами (транспортной наклад­ной, коносаментом или иными документами на груз, под­тверждающими заключение договора перевозки или ино­го договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров и (или) их перевозка по таможенной территории РФ);

- счетами-фактурами или счетами-проформами либо другими расчетными и коммерческими документами (п. 16.3 Положения о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через та­моженную территорию Российской Федерации).

При помещении товаров под таможенный режим транзита НДС не уплачивается (ст. 35 ТК России, подп. 3 п. 1 ст. 151 НК России, подп. 3 п. 20 Инструкции о поряд­ке применения таможенными органами Российской Фе­дерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации).

Действующее законодательство предоставляет осво­бождение от уплаты акцизов для товаров, помещаемых под таможенный режим транзита (ст. 35 ТК России, подп. 3 п. 1 ст. 185 НК России, подп. 3 п. 22 Инструкции о порядке применения таможенными органами Россий­ской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации).

В случае заявления в отношении товаров таможенного режима транзита таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0.1 процента их тамо­женной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора (подп. «б» ц. 8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Льготные схемы налогообложения.

Как видно из сказанного выше, для любых товаров, пе­ремещаемых через таможенную территорию РФ в соответ­ствии с таможенным режимом транзита, действует льгота в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, нало­гов. В связи с этим обстоятельством любые «внутренние» льготы рассматриваемого таможенного режима так или иначе связаны с особенностями уплаты таможенных сборов за таможенное оформление.

Во-первых, может быть снижен размер таможенных сборов зa таможенное оформление товаров.

Такая льгота предоставляется в случаях:

1) транзита товаров через таможенную территорию РФ по железным дорогам.

Таможенные сборы за таможенное оформление указан­ных товаров взимаются в валюте РФ в сумме, эквивалент­ной 14 долларам США, в отношении каждой партии това­ров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве (контейнере). Естественно, что льготными такие ставки таможенных сборов за тамо­женное оформление являются только при условии перевоз­ки по железным дорогам крупных партий транзитных гру­зов, размещенных в нескольких транспортных средствах (контейнерах), или же если стоимость самих транзитных то­варов высока. Однако товары могут перевозиться по желез­ным дорогам, к примеру, мелкими отправками, которые не требуют предоставления отдельного вагона или контей­нера (в этом случае в одном транспортном средстве (контей­нере) размещаются товары нескольких отправителей). Кро­ме того, железнодорожные отправки могут быть не только мелкими, но и дешевыми. В этом случае ставка таможен­ных сборов за таможенное оформление в сумме, эквивале­нтной 14 долларам США за одно транспортное средство (контейнер), перемещающее транзитный товар, может быть несоразмерной относительно стоимости самих товаров, зат­рат на их перевозку и пр. Поэтому Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление сделана оговорка, что размер таможенных сборов за таможенное оформление, взимаемых при транзите товаров через тамо­женную территорию РФ по железным дорогам, не может в результате превышать 0,1 процента стоимости одной то­варной партии (п. 9).

2)транзита товаров автомобильным транспортом из морских портов Приморского края в Китай.

Размер таможенного сбора за таможенное оформление товаров, перемещаемых автомобильным транспортом тран­зитом через территорию Российской Федерации из морских портов Приморского края (Владивосток, Посьет, Восточ­ный, Находка, Зарубино) в Китай, уменьшен до суммы, экви­валентной 14 долларам США, в отношении товаров, перево­зимых в одном двадцати- или сорокафутовом контейнере Таможенный сбор за таможенное оформление, исчислен­ный по приведенным ставкам, не должен превышать 0,1 про­цента общей таможенной стоимости товаров, перемещаемых в одном двадцати- или сорокафутовом контейнере (пись­мо ГТК России от 27 января 1999 г. № 01-14/105 «О тамо­женном оформлении товаров, перемещаемых транзитом автомобильным транспортом из морских портов Приморско­го края в Китай»),

Во-вторых, в ряде случаев предоставляется полное осво­бождение от таможенных сборов за таможенное оформле­ние. В настоящее время такая льгота по уплате таможенных платежей действует для следующих категорий товаров:

1) перемещаемых через таможенную территорию РФ воздушным, водным и трубопроводным транспортом.

Освобождение от таможенных сборов за таможенное оформление для данной категории товаров предоставляется при условии, что таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (подп. «к» п. 1Инструк­ции о взимании таможенных сборов за таможенное оформ­ление);

2) перевозимых в Азербайджанскую Республику для добычи или транспортировки нефти.

Грузы, перевозимые транзитом через территорию РФ в Азербайджанскую Республику и предназначенные для до­бычи и транспортировки азербайджанской нефти, освобож­даются от обложения таможенными пошлинами, налогами и сборами за таможенное оформление в соответствии со статьей 7 межправительственного Договора от 18 января 1996 г. «О транзите азербайджанской нефти через террито­рию Российской Федерации»¹;

3) перемещаемых через таможенную территорию РФ в Республику Беларусь, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Республику Армения, Грузию, Республи­ку Молдова, Туркменистан, Республику Узбекистан, Республику Таджикистан и из этих государств (распоряжение ГТК России от 4 октября 2000 г. На 01-99/1127 «Об осво­бождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых транзитом через тер­риторию Российской Федерации» (зарегистрировано в Ми-нюсте РФ 3 ноября 2000 г. за № 2440));

4) перемещаемых транзитом через таможенную терри­торию РФ по процедуре МДП (с использованием книжки МДП).

Перевозка товаров по процедуре МДП представляет собой перевозку грузов, осуществляемую без их промежу­точной перегрузки, в дорожных транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах, с пересе­чением одной или нескольких границ от таможни места отправления до таможни места назначения при условии, что определенная часть операции МДП между ее началом и концом производится автомобильным транспортом.

В соответствии со статьей 4 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенции МДП), заключенной в Женеве в 1975 году, товары, перевозимые с соблюдением процедуры МДП, осво­бождаются от уплаты или депозита ввозных или вывозных пошлин и сборов в промежуточных таможнях. Понятие «промежуточные таможни» означает любую таможню страны - участницы Конвенции МДП (за исключением та­можни отправления и таможни назначения), через кото­рую дорожное транспортное средство, состав транспорт­ных средств или контейнер ввозится или вывозится в ходе операции МДП.

Отметим, что в Положении о порядке применения Та­моженной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП, 1975 г.), утвержденном приказом ГТК России от 18 мая 1994 г. № 206, данное условие несколько изменено: товары, пере­возимые с соблюдением процедуры МДП, освобождаются от уплаты или депозита ввозных или вывозных пошлин и на­логов в промежуточных таможнях. Что касается освобож дения от таможенных сборов за таможенные оформлениедля этих товаров, то оно «исчезло».

5) перевозимых между Калининградской областью и другими регионами РФ.

Таможенные сборы за таможенное оформление това­ров, помещаемых под таможенный режим транзита, при их перемещении между Калининградской областью и дру­гими регионами РФ, не взимаются на основании пункта 9 указания ГТК России от 7 июня 1994 г. № 01-12/501 «Об обеспечении уплаты таможенных платежей при тран­зите товаров между таможенными органами, находящими­ся в Калининградской области, и таможенными органами, находящимися в других регионах Российской Федерации, через территорию иностранных государств» (зарегистриро­вано в Минюсте России 22 июня 1994 г. за № 603).

Упомянув отранзитных перевозках между Калининг­радской областью и остальной частью РФ, следует отме­тить также особенность взимания таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых тран­зитом через Калининградскую область и остальную часть РФ в третьи страны.

Дело в том, что при перемещении товаров транзитом по территории Калининградской области, иностранных го­сударств и остальной части РФ в третьи страны таможенное оформление осуществляется дважды: при оформлении пе­ревозки товаров по территории Калининградской области и при оформлении перевозки товаров по остальной части территории РФ. При этом таможенные сборы за таможен­ное оформление взимаются только единожды на первой стадии транзита (п. 7 письма ГТК России от 26 августа 1996 г. № 01-15/15483 «О перевозках товаров под таможен­ным контролем между Калининградской областью и други­ми регионами Российской Федерации»).

 

Тема 6 Переработка товаров на таможенной территории код процедуры перемещения –51

1) Ввоз объектов переработки

2) Экспорт продуктов переработки.

3) Таможенное оформление отходов переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

4) Экспорт остатков

5) Помещение остатков под иные таможенные режимы (кроме экспорта)

Переработка товаров на таможенной территории - тамо­женный режим, при котором иностранные товары использу­ются в установленном порядке для переработки на таможен­ной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы тамо­женной территории РФ (ст. 58 ТК России, п. 1.1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории, утвержденного приказом ГТК России от 5 сентября 1997г. №543).

Операции по переработке товаров, производимые в рам­ках таможенного режима переработки на таможенной тер­ритории, включают:

1) собственно переработку и обработку объектов перера­ботки, сопровождаемые потерей индивидуального характе­ра объектов переработки и его сохранением в товарной про­дукции;

2) изготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку (разборку) и подгонку под другие товары, сопровож­даемое сохранением основных черт объектов переработки в товарной продукции;

3) ремонт товаров для переработки, включая их восста­новление и приведение в порядок;

4) использование некоторых товаров, которые содей­ствуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потреб­ляются в процессе переработки. К таким товарам, напри­мер, относятся: катализаторы, флюсы, электроды, присад­ки (п. 3,1 Положения о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории).

Под таможенный режим переработки на таможенной территории не могут быть помещены:

1) иностранные товары, запрещенные к ввозу в РФ;

2) электрическая, тепловая и иные виды энергии, а так­же товары, продуктами переработки которых являются электрическая, тепловая и иные виды энергии, поскольку данные товары не могут быть идентифицированы;

3) товары, маркированные акцизными марками и спе­циальными марками.

Товар, относящийся к последней из упомянутых групп, может быть помещен под таможенный режим переработ­ки на таможенной территории при условии повреждения акцизных и специальных марок способом, исключающим их повторное использование. Поврежденные м арки подле­жат сдаче таможенному органу, выдавшему эти марки.

Рассмотрение вопроса налогообложения товаров в рам­ках таможенного режима переработки товаров на тамо­женной территории предполагает прежде всего владение определенной специальной терминологией, относящейся к процессу переработки. Следует расшифровать такие поня­тия, как: «объект переработки», «товарная продукция», «от­ходы производства», «остатки», «продукты переработки».

Под объектом переработки понимаются товары, исполь­зуемые для переработки, как иностранные, так и российско­го происхождения (последние иногда именуются также «вспомогательными материалами»). При рассмотрении дан­ного режима нас интересуют, безусловно, только те объекты переработки, которые являются иностранными товарами.

К товарной продукции относятся товары, произведен­ные из объектов переработки (исходного сырья, материа­лов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчи­ком производственному процессу до полного изготовления.

Отходами производства признаются товары (материа­лы, вещества, изделия и т.п.), неизбежно образующиеся в производственном процессе товарной продукции и не на­ходящие применения у заявителя.

В качестве остатков рассматривается оставшаяся часть товаров для переработки, ввезенных на таможенную терри­торию РФ, которая не была использована для изготовления товарной продукции и классифицируется по ТН ВЭД России по той же 10-значной товарной позиции, что и объект пере­работки.

Товарная продукция, отходы производства и производ­ственные потери² в совокупности представляют собой про­дукты переработки.

Рассматриваемый режим включает в себя несколько взаимосвязанных процедур, исполнение которых непосред­ственно влияет на уплачиваемые таможенные платежи, фактически можно говорить о следующих моментах, с ко­торыми связана уплата таможенных платежей:

- ввоз объектов переработки;

- оформление продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта;

- оформление отходов переработки в соответствии с та­моженным режимом выпуска для свободного обращения;

- оформление остатков переработки в соответствии с та­моженным режимом экспорта;

- оформление остатков переработки в соответствии с та­моженным режимом, отличным от таможенного режима экспорта.

Рассмотрим каждый из указанных моментов.

Ввоз объектов переработки

В случае помещения иностранных товаров под тамо­женный режим переработки на таможенной территории РФ таможенные платежи уплачиваются в полном объеме.

То есть таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенная пошлина исчисляется по ставкам, опреде­ленным в соответствии с Таможенным тарифом РФ и систе­мой национальных преференций.

На размер исчисляемой таможенной пошлины влияет также таможенная стоимость объекта переработки, являю­щаяся налоговой базой для расчета таможенной пошлины.

НДС при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории уплачивается в полном объеме, как если бы данные товары помещались под таможенный режим выпуска для свободного обращения (подп, 4 п. 1 ст. 151 НК России, поди. 4 п. 20 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозямых на территорию Российской Федерации, п. 9.4.1. Положения о таможенном режиме переработки то­варов на таможенной территории). Исключение составляют случаи помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории товаров, указанных в пункте 1 статьи 150 НК России (подробнее о таких товарах см. об­щие положения о таможенных платежах).

Подакцизные товары, помещаемые под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагают­ся акцизом в общем порядке. Ставки акцизов, установлен­ные статьей 193 НК России, применяются в зависимости от вида ввозимого объекта переработки в порядке, опреде­ленном Инструкцией о порядке применения таможенны­ми органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, на таможенную территорию Российской Федера­ции.

Таможенные сборы за таможенное оформление това­ров взимаются по базовой ставке: в валюте РФ в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополни­тельно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк россии, в размере 0,05 процента таможенной стоимос­ти товаров (ст. 114 ТК России, абз. 8 п. 7 Инструкции о взи­мании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимос­ти в валюте РФ без дополнительного сбора при помещении под таможенный режим переработки на таможенной терри­тории товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД Рос­сии¹ (подл, «а» п. 8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление).

Таможенные сборы за таможенное оформление воздуш­ных, морских и речных судов, перемещаемых через тамо­женную границу РФ в соответствии с таможенным режи­мом переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в валюте РФ в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превы­шает сумму, эквивалентную 1 миллиону долларов США включительно;

- 150 евро, если таможенная стоимость судна превы­шает сумму, эквивалентную 1 миллиону долларов США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 миллионам дол­ларов США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превы­шает сумму, эквивалентную 5 миллионам долларов США.

Если приведенные размеры таможенных сборов за та­моженное оформление превышают сумму, равную 0,1 про­цента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 про­цента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по базовой ставке (п. 12 Инструкции о взимании таможен­ных сборов за таможенное оформление).

Экспорт продуктов переработки.

При вывозе продуктов переработки за пределы тамо­женной территории РФ в соответствии с таможенным ре­жимом экспорта таможенные платежи равны таможен­ным сборам за таможенное оформление — возврат ввозной таможенной пошлины.

Экспортируемые за пределы таможенной территории РФ продукты переработки освобождаются от обложения вывозной таможенной пошлиной в силу статьи 64 ТК Рос­сии и пункта 10.6. Положения о таможенном режиме пере­работки на таможенной территории.

При этом осуществляется возврат сумм ввозной тамо­женной пошлины, уплаченной при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной террито­рии (ст. 63 ТК России, п. 10.1 Положения о таможенном ре­жиме переработки на таможенной территории). Возврат ввозной таможенной пошлины производится только за ту часть товаров, помещенных под этот режим на таможенной территории (в количественном выражении), которая была использована для изготовления данных продуктов перера­ботки.

Возврат уплаченных сумм таможенной пошлины про­изводится только при одновременном выполнении следую­щих требований:

— осуществлении экспорта в срок действия лицензии на переработку товаров;

- помещении продуктов переработки под таможен­ный режим экспорта товаров не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. Таким днем считается день фактического пе­ресечения товарами, впоследствии помещенными под та­моженный режим переработки на таможенной террито­рии, таможенной границы РФ.

Основанием к возврату сумм ввозных таможенных пошлин является письменное обращение заявителя или ли­ца, уплатившего таможенные платежи при таможенном оформлении объектов переработки.

Возврат ввозных таможенных пошлин, уплаченных при таможенном оформлении объектов переработки в соот­ветствии с названным режимом, производится таможней, на счет которой указанные денежные средства были внесе­ны. Если таможенное оформление товаров производилось не в таможне, выдавшей лицензию на переработку, то к об­ращению по возврату денежных средств должны быть при­ложены заключение таможни, выдавшей такую лицензию, о возврате денежных средств и копии грузовых таможен­ных деклараций, по которым проводилось таможенное оформление объектов переработки.

В соответствии с порядком возврата таможенных пла­тежей, установленным статьями 78 и 79 НК России, а так­же Порядком возврата излишне уплаченных или взыскан­ных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. М 01-20/12098, возврат ввозных таможенных пошлин может быть осущест­влен при условии,что:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следу­ющие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм ввозных таможенных пошлин с указанием причины их из­лишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчисля­лась и взималась таможенная пошлина;

- платежный документ, подтверждающий уплату ввоз­ных таможенных пошлин, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Возврат ввозной таможенной пошлины осуществляется в течение месяца со дня цодачи заявления. На сумму из­лишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Если уплата налога производи­лась в иностранной валюте, то суммы этого налога принима­ются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Подлежащие возврату суммы денежных средств могут быть по желанию заявителя засчитаны в счет будущих та­моженных платежей.

В соответствии со статьей 64 ТК России, подпунктом 1 пункта 2 статьи 151 НК россии и пунктом 10.6 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной терри­тории продукты переработки, экспортируемые с таможен­ной территории РФ, как и любые другие товары, помещен­ные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются.

Одновременно лицу, перемещающему товары, возвра­щаются суммы НДС, уплаченные им в связи с помещением товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Возврат осуществляется на основаниях и в по­рядке, применяемых для возврата таможенной пошлины.

Продукты переработки, вывозимые с таможенной тер­ритории РФ в соответствии с таможенным режимом экспор­та, освобождаются от обложения акцизом (ст. 64 ТК России, подп. 1 п. 2 ст. 185 НК России, п. 10.6 Положения о тамо­женном режиме переработки на таможенной территории).

Акциз, оплаченный лицом, перемещающим товары, в отношении подакцизных объектов переработки, возвра­щается указанному лицу в случае экспорта продуктов пере­работки, произведенных из таких товаров. Возврат акциза осуществляется в порядке и на условиях, применяемых для возврата таможенной пошлины.

Таможенные сборы за таможенное оформление продук­тов переработки взимаются по базовой ставке в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной стои­мости товаров в иностранной валюте, курс которой устанав­ливает Банк России.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1 процента их таможенной стоимос­ти в валюте РФ без дополнительного сбора при экспорте продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России (подп. «а» п, 8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление),

В случае завершения действия таможенного режима переработки на таможенной территории, заявленного в от­ношении воздушных, морских и речных судов, в соответ­ствии с таможенным режимом экспорта таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере:

- 100 евро, если таможенная стоимость судна не превы­шает сумму, эквивалентную I миллиону долларов США включительно;

- 150 евро, если таможенная стоимость судна превы­шает сумму, эквивалентную 1 миллиону долларов США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 миллионам дол­ларов США включительно;

- 200 евро, если таможенная стоимость судна превы­шает сумму, эквивалентную 5 миллионам долларов США.

Если приведенные размеры таможенных сборов за та­моженное оформление превышают сумму, равную ОД про­цента таможенной стоимости судна в валюте РФ и 0,05 про­цента таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются по базовой ставке (п. 12 Инструкции о взимании таможен­ных сборов за таможенное оформление).

Таможенное оформление отходов переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

В случае помещения отходов переработки под таможен­ный режим выпуска для свободного обращения

таможенные платежи = таможенная пошлина + НДС+ акциз + таможенные сборы за таможенное оформление - возврат ввозной таможенной пошлины.

В соответствии со статьей 31 ТК России товары, поме­щаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения, подлежат обязательному обложению ввозными таможенными пошлинами.

При этом лицу, перемещающему товары, возвращают­ся суммы ввозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Такой возврат осуществляется при условиях, если:

- заявление отходов производства под таможенный ре­жим выпуска для свободного обращения осуществляется в срок действия лицензии на переработку товаров;

- товары помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения в срок не позднее двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную границу РФ. Согласно действующему законодательству, та­ким днем считается день фактического пересечения тамо­женной границы РФ товарами, впоследствии помещенны­ми под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Для возврата ввозной таможенной пошлины приведен­ные условия должны соблюдаться одновременно (п. 10.1 По­ложения о таможенном режиме переработки товаров на та­моженной территории).

Возврат сумм ввозных таможенных пошлин осущест­вляется по письменному обращению лица, уплатившего та­моженные платежи при таможенном оформлении объектов переработки, поданному в таможенный орган, производив­ший таможенное оформление объектов переработки.

Следует отметить, что возврат сумм ввозной таможен­ной пошлины осуществляется только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки на тамо­женной территории (в количественном выражении), ре­зультатом переработки которых явились отходы производ­ства, помещаемые под таможенный режим выпуска для свободного обращения.

Возврат ввозной таможенной пошлины осуществляет­ся в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Если уплата налога производи­лась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в ва­люте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Подлежащие возврату суммы денежных средств могут быть по желанию заявителя засчитаны в счет будущих та­моженных платежей.

Отходы переработки, помещаемые под таможенный ре­жим выпуска для свободного обращения, облагаются НДС в полном объеме (ст. 31 ТК России, ст. 151 НК России, подп. 1 п. 20 Инструкции о порядке применения таможен­ными органами Российской Федерации налога на добавлен­ную стоимость в отношении товаров, ввозимых на террито­рию Российской Федерации).

В то же время на условиях и в порядке, приведенных выше, лицу, перемещающему товары, может быть осуще­ствлен возврат суммы НДС, уплаченной при помещении то­варов под таможенный режим переработки на таможенной территории. Возврат осуществляется на условиях и в по­рядке, рассмотренных для возврата ввозной таможенной пошлины.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачива­ется в полном объеме (ст. 31 ТК России, подд. 1 п. 1 ст. 185 НК России, подп. 1 п. 22 Инструкции о порядке примене­ния таможенными органами Российской Федерации акци­зов в отношении товаров, ввозимых на таможенную терри­торию Российской Федерации).

По заявлению лица, перемещающего товары, ему могут быть возвращены суммы акцизов, уплаченные при помеще­нии товаров под таможенный режим переработки на тамо­женной территории. Возврат осуществляется на условиях и в порядке, рассмотренных для возврата ввозной таможен­ной пошлины.

Таможенные сборы за таможенное оформление отходов переработки взимаются по базовой ставке в размере 0,1 про­цента таможенной стоимости товаров в валюте РФ и допол­нительно в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров в иностранной валюте, курс которой устанавливает Банк России.

Если отходами производства являются товары, клас­сифицируемые в товарной группе 71 ТН ВЭД России, та­моженные сборы за таможенное оформление товаров взи­маются в размере ОД процента их таможенной стоимости в валюте РФ без дополнительного сбора (ц. 8 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформле­ние).

Экспорт остатков

При помещении остатков под таможенный режим экс­порта таможенные платежи = таможенные сборы за тамо­женное оформление - возврат ввозной таможенной пош­лины, НДС, акцизов.

В соответствии с пунктом 10.6 Положения о таможен­ном режиме переработки на таможенной территории ос­татки, вывозимые с таможенной территории РФ в соотве­тствии с таможенным режимом экспорта, освобождают­ся от уплаты вывозной таможенной пошлины, НДС и ак­циза.

Если такой вывоз был осуществлен в срок действия ли­цензии на переработку товаров, но при этом не позднее двух лет с даты перемещения товаров для переработки через та­моженную границу РФ (таким днем считается день факти­ческого ее пересечения), подлежат возврату суммы ввозной пошлины, НДС и акциза, ранее уплаченные в отношении этих остатков как товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории (п. 10.2 Положения о таможенном режиме переработки на тамо­женной территории).

В соответствии с порядком возврата таможенных пла­тежей, установленным статьями 78 и 79 НК России, а так­же Порядком возврата излишне уплаченных или взыскан­ных таможенных платежей, утвержденным ГТК России и Минфином России 25 августа 1995 г. № 01-20/12098, возврат ввозных таможенных пошлин может быть осущест­влен при условиях, если:

1) с момента их уплаты прошло не более трех лет;

2) лицом, перемещающим товары, представлены следу­ющие документы:

- письменное заявление с просьбой о возврате сумм ввозных таможенных пошлин с указанием причины их из­лишней уплаты, содержащее банковские реквизиты лица, которому возвращаются денежные средства;

- копии документов, на основании которых исчисля­лась и взималась таможенная пошлина;

- платежный документ, подтверждающий уплату ввоз­ных таможенных пошлин, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

- иные документы, подтверждающие обоснованность возврата.

Возврат ввозной таможенной пошлины осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. На сумму из­лишне уплаченного налога, не возвращенную таможенным органом в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Если уплата налога произво­дилась в иностранной валюте, то суммы этого налога при­нимаются к зачету или подлежат возврату в валюте РФ по курсу Банка России на день, когда произошла уплата.

Подлежащие возврату суммы де