Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по учету ценных бумаг на предприятии

Для обобщ инфы о наличии и движ инвестиций в ЦБ в бух учете применяется счет 58 "Фин-е вложения".

Аналитич. учет по счету 58 "Фин-е вложения" ведется по видам ЦБ,типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.

Отражение в бух учете операций по приобрет-ю, реализ-и и прочему выбытию ЦБ производится на дату перехода права собств-ти и иных вещных прав, определяемую в соотв с зак-ом РБ либо условиями договора. В бух учете операции по движ-ю ЦБ в связи с приобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отраж-ся по счету 58 "Фин вложения" в корреспонденции со счетами учета д/с, расчетов, внереализац-х дох-в и расх-в и др. В бух учете приобретение ЦБ отраж-ся по фактич-й цене приобретения. При этом по ЦБ с %-м доходом из фактич-й цены приобр-я выделяется сумма накопленного %(дохода), кот учит-ся

обособленно от ст-ти ЦБ. По ЦБ с %-м дох-м в случае возможности его выделения в бух учете производятся след записи: по Д-ту счета 58 "Фин вложения" субсчет "ЦБ" в корреспонденции с К-ом соотв-х счетов учета д/с - на сумму покупной ст-ти ЦБ, уменьш-ой на величину оплаченного %;

по Д-ту счета 58 "Фин вложения" субсчет "Оплаченный % (доход)" в корреспонденции с К-ом соотв-х счетов учета д/с - на сумму оплаченного % (дохода), причитающегося к получ-ю на момент приобр-я ЦБ.

Орг-ии, производящие переоценку вложений в ЦБ, отраж

отдельно сумму оплач-о % (дохода), причитающегося к получению на момент приобр-я, только в случае, если котировки данных ЦБ не включ в себя сумму% (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.

Получение % (дохода) отраж-ся по Д-ту счетов учета дс или

расчетов и К-ту счета 58 "Фин вложения" субсчет "Оплаченный % (доход)". Разница м/у получ-м и уплач-м % (дох-м) по каждому отдельному выпуску ЦБ подлежит списанию со счета 58 "Фин вложения" субсчет "Оплаченный % (д)" на счет 90 "Реализация" или 91 "Операц-е дох-ы и

расх-ы" в день реализ-и (погаш-я) ЦБ или выплаты %(д) по

данной ЦБ.

В случае реализ (погаш-я) ЦБ % (д), начисл-е с момента их последней выплаты до момента реализ-и (погаш-я), спис-ся с К-та счета 76 "Расчеты с разн дебиторами и кредиторами" субсчет "% (д) по ЦБ" в Д-т счетов реализации.

В завис от того, к какой категории отнесены ЦБ, их бух учет

осущ-ся след методами: по справедл ст-ти;по цене приобр-я.

ЦБ категории "ЦБ для торговли" учит-ся по справедл ст-ти и переоцен-ся.Баланс-я ст-ть ЦБ, учет кот-х ведется по справедл ст-ти, измен-ся) на величину изменения их справедл ст-ти. Справедл ст-ть отраж кредитоспос-ть ЦБ. При наличии активн рынка справедл-й ст-тью ЦБ явл рын цена, рассчитанная в соотв с законод-ом о ЦБ.тПорядок определ-я справедл-й ст-ти ЦБ устан-ся в учетной политике. Также учетной политикой определ-ся периодичность проведения переоценок, устанавл-мая орг-ей самост-но, но обяз-но в посл раб день месяца. Рез-ты от переоценки ЦБ этих категорий отраж в бухучете путем увелич (уменьш) баланс-й ст-и ЦБ в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операц-е дох-ы и расх-ы". По цене приобр-я учит-ся ЦБ, удерживаемые до погаш-я.

ЦБ категории "ЦБ, удержив-е до погаш-я" могут переводиться из 1 категории в др в рез-те изменения намерений или возможностей орг-и. Если при появлении достоверной оценки есть возможность оценить актив по

справедл-й ст-ти, данный актив подлежит переоценке по справедл-й ст-ти.

Переводу подлежат баланс ст-ть ЦБ и сумма дох-а, отраже-го на соотв-х счетах по учету начисл-х %(д). На дату перевода разница м/у баланс ст-тью (ценой приобрет-я)

переводимой ЦБ и ее справедл ст-ью с учетом суммы дох-а, отраж-го на соотв-х счетах по учету начисл-х процентных дох-в, относ-ся на счет переоценки с послед-им отраж-ем в фонде переоценки. При переводе ЦБ, кот учит-лась по справедл ст-ти, баланс-я ст-ть становится новой ценой приобрет-я. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящ-ся к переводимой ЦБ, спис-ся на счета по учету ЦБ при продаже (погаш-и) данной ЦБ.

По ЦБ, удерж-ым до погаш-я, создается резерв на покрытие

возм-х убытков по ЦБ, под обесценение фин влож-й в ЦБ.

Инфа о резервах под обесц-е вложений орг-и в ЦБ

обобщ-ся и отраж-ся в бух учете по счету 59 "Резервы под обесценение фин вложений в ЦБ".Создание таких резервов происх31 декабря каждого года за счет операц-х дох-в. При этом рын ст-ть ЦБ определ-ся на основе средневзвеш цен.

По К-ту счета 59 "Резервы под обесц-е фин влож-й в ЦБ"

и Д-ту счета 91 "Операц-е дох-ы и расх-ы" отраж суммы начисл-х резервов. При повыш-и рын ст-ти ЦБ, по кот ранее были созданы соотв резервы, произв-ся запись по Д-ту счета 59 "Резервы под обесц-е фин влож-й в ЦБ" в корреспонденции со счетом 91 "Операц-е дох-ы и расх-ы". Аналог запись делается при списании с баланса ЦБ, по кот ранее были созданы соотв резервы. Если до конца года, след-го за годом созд резервов под обесц-е вложений, они в какой-то части не будут использ-ы, то неизрасход-е суммы подлежат восстан-ю в составе операц дох-в.

Аналит-й учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

При наличии объективных признаков убытка от обесц-я ЦБ,

Удерж-х до погаш-я, учит-ых по баланс ст-ти, вел-на убытка определ-ся как разность м/у бал-ой ст-тью ЦБ и дисконтированнойст-тью предполаг-х будущих потоков дс.

К объект признакам обесц-я относ ставшая изв-й владельцу ЦБ инфа о след событиях: нарушении условий договора; вер-ти банкротства или реорг-и эмитента; исчезнов-и активн рынка для данной ЦБ по причине фин трудностей.