Принципы отражения ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов.

Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами осуществляется с учетом требований МСФО 32, НСФО 39"Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО F7.

Банк самостоятельно определяет:

- процедуру принятия решений по приобретению, выбытию, классификации ценных бумаг;

- подходы к определению справедливой стоимости ценных бумаг;

- правила документооборота по операциям с ценными бумагами;

- способ оценки стоимости ценных бумаг при выбытии;

- периодичность начисления доходов и расходов.

Справедливая стоимость фин. активов и фин. обязательств при их признании равна цене сделки (фактической цене приобретения или выпуска).

Стоимость ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении переоценивается. При переоценке ценных бумаг, относящихся к группе 41 «цб для торговли» результат переоценки относится на счет доходов 8231 или расходов 9231 через счет переоценки 6951. При переоценке ценных бумаг, относящихся к группе 43 «цб, имеющиеся в наличии для продажи» результат переоценки относится на счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» через счет переоценки 6952.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом: -1. на фактическую цену приобретения ценных бумаг за вычетом накопленного % дохода, уплаченного при приобретении ценных бумаг:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т счета по учету денежных средств;

-2. на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении цб(по цб с % доходом):

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов и дивидендов

К-т счета по учету денежных средств.

Далее отражаем начисление % дохода в период нахождения ценных бумаг в собственности:

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных % доходов и дивидендов

К-т 808Х - счета по учету % доходов по ценным бумагам.

Со временем организация производит переоценку ценных бумаг в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости: (при увеличении ) Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг К-т 6951, 6952 - счета по учету переоценки

Либо (при уменьшении) Д-т 6951, 6952 - счета по учету переоценки

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Результат от переоценки и фонд переоценки цб формируются в последний

Раб. день отчетного периода и при выбытии цб :-1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 4 1 "ЦБ, учитываемые по справ. стоимости через счета доходов и расходов": Д-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета Д и Р " К-т 8231 "Д по операциям с цб"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета

доходов и расходов";

-2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 "Цб, имеющиеся в наличии для продажи ":

Д-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

либо

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

При продаже (погашении) ценных бумаг задействованы след-е счета:

-1. на сумму % (дисконтного) дохода, полученного при цб:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов и дивидендов;

-2. на цену продажи (погашения) ценных бумаг за вычетом % (дисконтного) дохода, полученного при выбытии ценных бумаг:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", относится на счета Д или Р: Д-т 7393 "Фонд переоценки цб" К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

Либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг".

Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг отражается:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.