Консолидированная финансовая отчетность. Учет деловой репутации организации.

Понятие консолидированной ФО возникло на рубеже XX в. в США. Она дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная ФО – ФО группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация. Она составляется материнской компанией. Для построения консолидированного баланса необходимо построчно сложить показатели индивидуальной отчетности материнской и дочерних компаний. Полученные таким образом активы, обязательства и капитал (всегда только капитал материнской компании) и будут балансом группы.

При формировании финансовой информации о группе как о едином целом также необходимо полностью исключить любую задолженность по расчетам внутри группы и операциям по продажам, совершенным внутри группы, а также нереализованную прибыль (нереализованный убыток) от таких операций. Для объединения должна использоваться, как правило, бухгалтерская отчетность материнской и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с момента покупки. Датой покупки признается дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю.

Деловая репутация - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения. Деловая репутация признается в балансе покупателя как актив, включается в него отдельной статьей, и ее стоимость списывается покупателем на систематической основе на протяжении установленного срока ее полезной службы. Стандартным подходом является списание стоимости деловой репутации на протяжении максимального срока ее полезной службы. При списании стоимости деловой репутации применяется метод равномерного списания, если только нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод. Списание в каждом периоде признается как расход. Отрицательная деловая репутация может указывать на то, что величина идентифицируемых активов была завышена, а идентифицируемых обязательств - занижена. Перед признанием отрицательной деловой репутации следует убедиться, что это не так.

Допустимым методом учета объединения компаний является метод покупки. Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы в процессе его объединения, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов по их справедливой стоимости на дату приобретения, вследствие чего возникает показатель гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Его можно также определить как стоимость не идентифицированных на момент приобретения активов контролируемой компании.

53. Расчет и отражение в ББ доли миноритарных акционеров (доли меньшинства). Расчёт доли в ЧА дочерней компании при составлении консолидированной отчетности организации.

Доля меньшинства – доля чистых активов, или нетто-активов, – результатов деятельности дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочерней компании (участие в капитале компании, не составляющее контрольного пакета акций). Другими словами это часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В консолидированном ББ доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Материнской компании может принадлежать менее 100 % голосующих акций дочерней компании. Тогда для того чтобы правильно составить отчетность, необходимо отдельно отразить такой источник образования активов группы, как средства миноритарных акционеров (доли меньшинства). Тем самым в консолидированном балансе будет показано, что помимо материнской компании имеются и другие инвесторы деятельности данной группы. Доля меньшинства отражает долю инвесторов, не входящую в группу чистых активов дочерней компании.

Доля меньшинства при первичной консолидации может быть рассчитана на базе двух подходов: основного и альтернативного.

При основном подходе долю меньшинства выделяют в балансовой стоимости, а при альтернативном подходе – в справедливой стоимости капитала дочерней компании.

Очевидно, что при разных вариантах валюта консолидированного баланса будет иметь неодинаковую величину, например, справедливая стоимость чистых активов дочерней компании превышает их балансовую оценку. В этом случае альтернативный подход к расчету доли меньшинства приведет к увеличению валюты консолидированного баланса по сравнению с основным подходом. Противоположная ситуация вызовет обратный эффект.