Аудит материально-производственных запасов

Цель-формирование мнения о достоверности отражения в БО МПЗ и соотв-я порядка из учета действ закон-ву.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить след.задачи:

- изучить положения учетной политики, устн-ть послед-ть ее применения;

- изучить состав МПЗ;реальность наличия и существования МПЗ;

- прав-ть докум-го оф-ния движения МПЗ.

- подтвердить правильность опр-я фактич себ-ти МПЗ;

- прав-ть отражения в учете операций по движению МПЗ;

- обоснов-ть формир-я и списания резервов под снижение ст-ти МЦ;

- оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации: Учетная политика; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с МОЛ; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17);акт о приемке товаров (ТОРГ-1), журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-матери­альных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); договоры с поставщиками, покупателями; учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Для выполнения проверки операций по учету МПЗ применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

- для подтверждения фактич. наличия МПЗ проводят инвентаризацию или наблюдение;

-для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в пуд и в регистрах, используют пересчет данных;

- устный опрос для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;

- в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, главной книге, БО - используется инспектирование;

- при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными БУ, оценке соотношений между статьями отчета - аналитические процедуры.

Аудитор проверяет полноту отражения в учете всех МПЗ, наличие МПЗ в соотв-и с данными учета. Пров-ся обоснованность оценки фактической себ-ти МПЗ, послед-ть применения учетной политики в отношении оценки при выбытии МПЗ.

Пров-ся прав-ть учета движения МПЗ, соотв-я данных БУ и складского учета, послед-ть учетной политики в отнош-и выборочных методов учета (фактич себ-ть или учетные цены, примен. Сч. 15, 16) и прав-ть отражения на счетах в соотв. с выбр-м способом.

При пров-ке товаров необх устан. прав-ть прим-я спос оценки, прав-ть учета торговой наценки (справка-расчет торг наценки), опр-я реализованной наценки.

Ауд-р убежд-ся в прав-ти учета спецоснастки и спецодежды (уч политика). Пров-ся обоснов-ть прав-ть формир-я (подтв-е 3-х лиц о рын ст-ти), восстан-е резерва под сниж-я ст-ти МЦ.

Для проверки объема пр-ва прод-и и полноты ее оприх-я используются данные ПУД и пр-ных отчетов, регистров ан-го и синт-го учета (инспектирование). При этом показатели фактич. выхода и сдачи на склад ГП (по фактич. себестоимости), учтенные по Дт 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по КТ 20, 23. При использ-и сч 40 необ установить, закрывается ли он в конечном итоге. Провер-ся соблюдение конкретного варианта оценки ГП и соотв-го отраж-ся на счетах. Пров-ся прав-ть распред-я отклонений между отгруж. ГП и ее остатками на складе (пересчет откл-ний).

Проверяя правильность учета отгруженной продукции необходимо убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю — не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45.

Типичные ошибки: не заключены договоры о МО с кладовщиками (МОЛ); неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической себестоимости заготовле­ния материалов; неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам; необоснованно изменена балансовая оценка МПЗ; списание в расход не принятых к учету МЦ (не оформленных приходными документами); несоблюдение учетной политики; нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат; арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.