Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Цель— установле­ние правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источниками проверкиявляются: Положение об учетной поли­тике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, по­ставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расче­тов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться:

• в наличии договоров с деб-ми и кред-ми, соотв-и их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

• в своевременности, правильности и обоснованности отражения на сч. 76 сумм задолженностей;

• прав-ти отражения операций по имущ-му и личному страхованию персонала.

• в своевременности, правильности и обоснов-ти отражения на сч. 76 сумм по претензиям на основании претензионных писем, актов;

•правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

•прав-ть отражения операций по причитающимся дивидендам и др. доходам.

•правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

• в своевременности и обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженности;

• в прав-ти формир-я резерва по сомнительным долгам (по рез-там инв-ции на основ-и уч политики);

• в своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

• в ведении аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, соотв-и записей по сч. 76 записям Ж-О №8, балансу;

• в полноте раскрытия информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Аудитору необходимо проверить:

обоснованность, своевременность и правильность оформления до­кументов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числя­щиеся суммы списываются на издержки производства);

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому пред­приятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, про­водились ли административные расследования в целях установле­ния виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому договору страхования, дебитору и отдельным претензиям), а также соответ­ствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;

правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация ана­литического учета по ним, обоснованность начисления (или возмеще­ния) НДС по этим операциям.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто.

Типичные ошибкии недостатки учета, часто встречающиеся в про­цессе аудита этого раздела учета:

- несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

- отсутствие форм ПУД и (или) нарушение требований к их оформлению;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

- необоснованное признание доходов и расходов организации;

- неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

- несоблюдение сроков предъявления претензий;

- неправильные корреспонденции счетов.