Состав бухгалтерской отчетности (по состоянию на 1 января 2004 г.)

С 1 января 2004 г. организации будут формировать годовую бух­галтерскую отчетность в соответствии с вновь утвержденным при­казом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н.

Этим приказом были утверждены новые формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности:

♦ бухгалтерский баланс (форма № 1);

♦ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

♦ отчет об изменениях капитала (форма № 3);

♦ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

♦ приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

♦ отчет о целевом использовании полученных средств (фор­ма № 6).

Новые формы вводятся начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. (п. 6 приказа № 67н).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объе­ме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгал­терской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3),

отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответст­вии с законодательством Российской Федерации, имеют право не пред­ставлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложе­ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствую­щих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бух­галтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании получен­ных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществ­ляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кро­ме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении де­нежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Однако в соответствии с вышеуказанным приказом несколько изменились состав и структура отчетных форм, входящих в бухгал­терскую отчетность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, не­обходимые для формирования достоверного и полного представле­ния о финансовом положении организации, финансовых результа­тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, кото­рые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их от­дельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представ­ляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности

 

организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предпо­лагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; поли­тика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Следует иметь в виду, что при отражении данных в бухгалтерс­кой отчетности показатель, который должен вычитаться из соот­ветствующих показателей или который имеет отрицательное зна­чение, показывается в круглых скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­луг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Ре­зервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убыт­ков, выплате дивидендов и пр.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтер­ского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает в себя груп­пу статей «Целевое финансирование».

Рассмотрим, как формируются отдельные формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В «шапке» нового баланса учтены изменения, которые были внесены в эту форму приказом Минфина России от 4 декабря 2002 № 122н. Речь идет о видах деятельности, которые раньше класси­фицировались по ОКДП, а теперь - по ОКВЭД. Этот классифика­тор введен в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстан­дарта России от 6 ноября 2001 № 454-ст.

Форма баланса заметно сокращена. В ней больше нет ссылок на номера счетов, остатки по которым отражаются в том или ином раз­деле. Бухгалтерам предоставлена большая самостоятельность. Фак­тически каждая фирма может разработать для себя индивидуальную форму баланса. Например, раскрывать показатели можно не за два года, а за несколько лет. Для этого в баланс следует ввести дополни­тельные графы. При желании можно, наоборот, исключить из ба­ланса строки, которые из-за особенностей работы предприятия все­гда остаются пустыми.

Минфин рекомендует сохранять только кодировку строк, приве­денную в образце. Впрочем, и это теперь необязательно. Главное -чтобы соблюдались общие требования, установленные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

V достоверность и полнота отчетности;

V целостность (в отчетность предприятия должны входить дан­ные по всем филиалам, даже если они имеют обособленный
баланс);

V существенность (показатели, способные повлиять на приня­тие решений пользователями отчетности, должны отражаться
отдельно);

V сопоставимость (информация должна показываться как ми­нимум за два года — отчетный и предшествующий);

V последовательность (единообразное применение учетных
процедур в течение длительного промежутка времени) и т. п.

За счет того, что из формы № 1 исключено большинство расшиф­ровок, объем баланса сократился вдвое. Теперь основные показате­ли здесь отражаются суммарно, а детализировать их нужно будет толь­ко в годовом приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Тем не менее ни одна составляющая не должна выпасть из сводных строк актива и пассива. Поэтому мы коротко напомним, какие эле­менты включаются в каждый раздел нового баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В него входят:

V объекты интеллектуальной собственности, исключительные
права на которые принадлежат организации и которые
используются в производственной или управленческой
деятельности фирмы более одного года;

V организационные расходы (затраты, связанные с образова­нием организации и признанные вкладом учредителя в устав­ный капитал);

V деловая репутация предприятия (разница между покупной це­ной фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех
ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных ак­тивов, т. е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов». Если при начислении амортизации счет 05 не используется (п. 21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

По строке 120 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на одноименном счете 01. Основные средства

 

в балансе тоже показываются по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно ПБУ 6/01 основной критерий, которому должно отве­чать имущество, включенное в состав основных средств, — это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 неза­висимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с прошлого года ПБУ 6/01 пре­дусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60).

В частности, здесь показываются:

V затраты по незаконченному капитальному строительству;

V затраты на приобретение объектов основных средств (нема­териальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию
и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

V стоимость оборудования, не переданного для монтажа (пере­данного для монтажа, но окончательно не смонтированного),
и др. Незавершенными капитальными вложениями признают­ся и основные средства, право собственности на которые еще
не оформлено необходимыми документами (п. 41 Положения
по ведению бухгалтерского учета). Например, до тех пор, пока
владелец не получит свидетельства о государственной регист­рации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого
объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы».

При заполнении строки 135 «Доходные вложения в материаль­ные ценности» используются данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитывается стоимость имущества, которое фирма со­бирается передать в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитыва­ются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по пер­воначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумма предо­ставленных долгосрочных займов. Для заполнения этой строки баланса используются данные, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложе­ния» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При этом раскрывать состав инвестиций (вложения в дочерние, зависимые или другие организации) не нужно.

Новая строка, впервые появившаяся в балансе, — строка 145 «От­ложенные налоговые активы». Ее появление связано с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив — это поло­жительная разница между реальным налогом на прибыль и услов­ным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах.

Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычи­таемая временная разница — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчетных периодах.

Для того чтобы более подробно разобраться в этом вопросе рас­смотрим пример.

20 декабря 2002 г. фирма «ВВВ» приняла к бухгалтерскому
учету оборудование первоначальной стоимостью 180 000 руб. Срок
его полезного использования - 6 лет. В бухгалтерском учете фир­
ма начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного
использования, в налоговом учете - линейным способом.

За 2003 г. сумма начисленной амортизации составит:

в бухгалтерском учете:

180 000 руб. х 6 лет: (6+ 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 51 429 руб.;

в налоговом учете:

180 000 руб.: 6 лет = 30 000 руб. '

Вычитаемая временная разница равна:

51 429 руб. - 30 000 руб. = 21 429 руб.

Отложенный налоговый актив с этой разницы составит:

21 429 руб. х 24% = 5143 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «ВВВ» должна быть сделана проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

5143 руб.- отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода эта сумма отражается по строке 145 баланса.

 

Раздел II. Оборотные активы

строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех мате­риальных запасовнеоправданной дебиторской задолженности покупателей и заказчиковзатрат организации. Эти активы по-прежнему должны быть расшифрованы.

Таблица 4.18 Анализ состояния дебиторской задолженности

 

 

Статьи дебитор­скойзадолжен­ности (Ф№ 1)	В том числе по срокам образования
На начало года	На конец года	Срок оплаты не наступил	Просроч­ка от 1 до 30 дней	Просрочка от 31 до 90 дней	Просрочка от 91 до 180 дней	Просрочка or 181 до 360 дней	Бо­лее года
Дебиторская задолженность, в том числе: - покупатели и заказчики, -товары отгруженные
Итого
			Оправ­данная задол­жен­ность	Оправ­данная задол­жен­ность	Неоправ­данная задол­женность покупа­телей и заказчи­ков	Неоправ­данная задолжен­ность покупате­лей и заказ­чиков	Неоправд­анная задолжен­ность покупате­лей и заказ­чиков

На основании данных таблицы 4.18 вычисляются доли оправданной и неоправданной дебиторской задолженности по отношению к объе­му выручки В_нги В^, а также изменения структуры дебиторской задол­женности по срокам образования на начало и конец года.

Рост неоправданной задолженности покупателей и заемщиков сви­детельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями (табл. 4.19).

При анализе состояния расчетов следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предоплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевремен­ное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к зна­чительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к не­стабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа заключаются в том, чтобы выявить размеры и ди­намику неоправданной задолженности, причины ее роста.

Таблица 4.19