Оценка динамики изменения дебиторской задолженности 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Оценка динамики изменения дебиторской задолженности



 

 

 

Состав дебиторской задолженности из формы № 5 На начало года На конец года Изменения (+),(-)
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
Товары отгруженные (форма № 1)          
Покупатели и заказчики          
Авансы выданные          
Прочие дебиторы          
Итого          
В % к выручке (в денежной форме от основной деятельности)          

Рост дебиторской задолженности, например за счет покупателей, может поставить предприятие в зависимость от финансового состоя­ния партнеров (табл. 4.19).

Для предотвращения неплатежей предприятия существуют сле­дующие формы:

V Скидки с договорной цены при досрочной и даже своевремен­
ной оплате (не более двух недель).

V Продажа долгов банку (факторинг).

V Получение ссуды в банке на оплату обязательств (овердрафт,
краткосрочная ссуда).

V Учет векселей (дисконт).

При снижении дебиторской задолженности необходимо уста­новить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

Расчеты с кредиторами занимают одно из главных мест в процессе анализа финансовой устойчивости организации, в недопущении по заявлениям кредиторов возбуждения в арбитражном суде производ­ства дел по банкротству организации.

Анализ и оценка состояния кредиторской задолженности орга­низации, границ ее изменения имеет существенное значение для раз­работки системы мер при подготовке графика погашения задол­женности и выявления финансовых источников, обеспечивающих исполнение такого графика.

Анализ состояния кредиторской задолженности осуществляется по данным табл. 4.20, сформированным на основе форм №1 и №5.


Оценка состояния кредиторской задолженности


Таблица 4.20


 

 

Показатели На начало года На конец года Изменения
Объем в тыс.руб Обьем в % к итогу Объем в тыс.руб. Объем в % к итогу Стр. 5/2
           
Выручка (форма №2) Кредиторская задолженность (форма № 5), в том числе: - расчеты с поставщиками и подрядчиками; - авансы полученные; - расчеты по налогам и сборам В" КЗ»   В" КЗ"   В"/В" КЗ'/КЗ"

Из табл. 4.20 определяем изменения и структуру задолженности:

1. вызывает озабоченность увеличение доли в кредиторской за­
долженности — задолженность перед бюджетом и фондами и перед
поставщиками и подрядчиками;

V коэффициент накопления кредиторской задолженности:

 

V общей КЗКК - КЗНН;

V просроченной К3кпр/Вк - К3нпр/Вн;

V 3 месяца и более К3кзм/Вк - К3нзм/Вн.

При положительных значениях разности коэффициентов на­копления кредиторской задолженности на конец и начало отчетного периода — направление к ухудшению финансовой устойчивости.

Увеличение доли задолженности перед фондами и бюджетом — ухуд­шение финансовой устойчивости в связи со значительными санкция­ми при просрочке обязательских платежей.

Увеличение доли задолженности по поставщикам — путь к ухуд­шению поступления материальных ресурсов, увеличению простоев, ухудшению качества производимой продукции и как итог — ухудшение финансового состояния предприятия.

4.11. Методика анализа

финансового состояния организации

на предмет наличия (отсутствия) признаков

фиктивного или преднамеренного банкротства

В любой цивилизованной стране с развитой экономической сис­темой одним из основных элементов механизма правового регули­рования рыночных отношений является законодательство о несосто-


ятельности (банкротстве). В настоящий момент нашей рыночной эко­номике присущи такие явления, как спад промышленности, эконо­мический кризис, малый объем инвестиций, ужесточение денежно-кредитных отношений, что, несомненно, приводит к несостоя­тельности организаций. Как правило, причины, приводящие к банкротству, носят экономический характер, но иногда бывает и по-другому.

Рассмотрение фиктивного и преднамеренного банкротства обус­ловлено тем, что банкротство не только начинает представлять собой проблему неплатежеспособности, но и используется как способ решить свои проблемы. Например, случаи безнадежных долгов со стороны заказчиков, нереализованных товарных запасов, невыплаченной за­работной платы, а также банкротства с корыстными целями связыва­ют с попытками незаконного «выведения» активов фирм.

В российском законодательстве под термином «фиктивное бан­кротство» понимается заведомо ложное объявление руководителем организации о ее несостоятельности или индивидуального частного предпринимателя о своей несостоятельности. При этом эти лица об­ращаются в арбитражный суд о признании их банкротом, хотя у них имеется возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме. Это делается с целью введения в заблуждение кредиторов для получения рассрочки или отсрочки платежей кредиторам, или скидки с долгов, или получения других уступок со стороны кредиторов.

Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности орга­низации или индивидуального частного предпринимателя опреде­ляется как преднамеренное банкротство.

Более подробно термин «преднамеренное банкротство» расшиф­рован в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)», где сказано, что преднамеренное банкротство — это банкротство должни­ка по вине его учредителей (участников) или иных лиц, в том числе по вине руководителя должника, которые имеют право давать обязатель­ные для должника указания либо имеют возможность иным образом определить его действия.

То есть преступное деяние заключается в умышленном создании или увеличении неплатежеспособности. Применительно к ситуации несо­стоятельности (банкротства) это означает сделать должника не­способным (причем не фактически, поскольку у него в действитель­ности есть возможность удовлетворить требования кредиторов, и не юридически, поскольку отсутствует решение арбитражного суда о при­знании должника несостоятельным) в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.


В качестве обязательных для должника указаний в данном случае могут быть распоряжения относительно содержания и вида сделок, совершаемых коммерческой организацией, а также относительно ве­дения бухгалтерского учета и отчетности, отражающих экономи­ческую деятельность и движение имущества организации-должника. Причем таких сделок, которые рано или поздно приведут к созданию видимости невозможности удовлетворить требования кредиторов. Например, заключение договора купли-продажи (поставки, займа и т. д.) без намерения передать имущество в собственность. Обычно такие сделки совершаются с какой-либо противоправной целью: сокрытие имущества от конфискации путем создания с помощью такой сдел­ки у третьих лиц видимости принадлежности имущества другому лицу, уклонение от уплаты налогов и т. п. Эти обстоятельства дают основа­ние рассматривать подобные сделки как противозаконные и отно­сить их к недействительным, а именно мнимым сделкам. При обна­ружении мнимой (ничтожной) или внеуставной (оспоримой) сделки (в ситуации преднамеренного банкротства это может быть сделка, которая выходит за рамки выданной лицензии) следственные орга­ны должны проверять, не явились ли они, с одной стороны, предпо­сылкой, а с другой — способом совершения экономического преступ­ления.

При рассмотрении фиктивного или преднамеренного банкротства возникает сложность при определении, насколько неправомерными являются действия руководителей или собственников организации, поэтому для выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства применяют специальную методику. Рассмотрим ее основ­ные положения.

Перечислим основные источники информации для проведения анализа:

а) перечень имущества должника на дату подачи заявления о при­
знании должника несостоятельным (банкротом), а также за период
продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате по­
дачи заявления о признании должника несостоятельным (банкро­
том);

б) список дебиторов (за исключением организаций с суммой долга
менее процента величины дебиторской задолженности) с указанием
величины дебиторской задолженности по каждому дебитору на дату
подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкро­
том), а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, пред­
шествующий дате подачи заявления о признании должника не­
состоятельным (банкротом); документы, подтверждающие осу­
ществление мер по истребованию дебиторской задолженности;


в) справка о задолженности перед бюджетом и внебюджетными
фондами с раздельным указанием сумм основной задолженности,
штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату
подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкро­
том), а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, пред­
шествующий дате подачи заявления о признании должника не­
состоятельным (банкротом);

г) перечень кредиторов (за исключением организаций с суммой
долга менее процента величины кредиторской задолженности) дол­
жника с указанием основной суммы задолженности, штрафов, пеней
и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее вы­
полнение обязательств по каждому кредитору и сроков наступления
их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несо­
стоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не
менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о призна­
нии должника несостоятельным (банкротом);

д) отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, соответству­
ющие требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности
в Российской Федерации».

Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обя­зательств должника его оборотными активами. Для этого соотносятся между собой величина оборотных активов за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (форма № 1 бухгалтерской отчетности) и величина краткосрочных пассивов, из которых должны быть исключены доходы будущих периодов, резер­вы предстоящих расходов и задолженность перед участниками (уч­редителями) по выплате доходов (форма № 1 бухгалтерской отчетно­сти).

При определении обеспеченности краткосрочных обязательств не­обходимо учитывать, помимо основных долгов, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых санкций. В оборотных активах следует учитывать степень ликвидности соответствующих групп обо­ротных активов.

Признаки фиктивного банкротства усматриваются, если это со­отношение больше или равно 1.

При доказательстве фиктивного банкротства необходимо обос­новать, что организация-должник платежеспособна и имеет ресурсы для погашения долгов.

Определение признаков преднамеренного банкротства произво­дится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерныеДля заполнения строки об остатках сырья и материалов надо использовать данные счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покуп­ных полуфабрикатов, комплектующих изделий, ГСМ, тары, запчастей и т. п.

Все материально-производственные запасы отражаются в бух­галтерском учете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Строка «Животные на выращивании и откорме» заполняется предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке по­казывается дебетовое сальдо по счету 11.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла все стадии технологичес­кой обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

В массовом и серийном производстве такая продукция может учи­тываться по нормативной (плановой) производственной себестои­мости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сы­рья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготов­ления. При единичном производстве продукции «незавершенка» отражается в балансе по фактическим производственным затратам. Таким образом, сюда попадают остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным ра­ботам» и 44 «Расходы на продажу».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» по­казывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43. Также здесь отражается стоимость товаров, приобретенных для перепро­дажи и учтенных на счете 41.

В строке «Товары отгруженные» приводится дебетовое сальдо по счету 45 на конец отчетного периода. На счете 45 отражается фактическая себестоимость товаров, отгруженных покупателям. Причем товары учитываются на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в трех ситуациях:

V когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупа-


телю после выполнения дополнительных условий (например, по­сле оплаты товаров) и эти условия еще не выполнены;

V когда товары переданы на реализацию по посредническому
договору (договору комиссии, поручения или агентскому до­
говору) и посредник их не продал;

V когда товары отгружены покупателю по бартеру и встречная
поставка не произведена.

По строке «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, по­несенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к ее дея­тельности в будущем. К таким затратам, например, относятся рас­ходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продук­ции, затраты по ремонту основных средств (если в течение года ремонт проводится неравномерно), расходы на подготовительные работы в се­зонных отраслях промышленности и т. д.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов собираются на одноименном счете 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих стро­ках раздела II, отражаются по строке «Прочие запасы и затраты». Например, производственные фирмы показывают здесь часть ком­мерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной про­дукции и не списанных со счета 44.

В строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчет­ного периода не списана со счета 19.

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре стро­ки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В сле­дующей строке выделяется долгосрочная задолженность покупате­лей и заказчиков.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой сум­мы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти де­бетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расче­ты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учреди­телями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности можно получить только из приложения к годовому балансу.

Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году,

 


может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Пе­ревод долгосрочной задолженности в краткосрочную должен быть рас­крыт и обоснован в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отра­жаются вложения предприятия в акции, облигации и другие цен­ные бумаги, а также в займы, предоставленные другим предприя­тиям, на срок не более одного года. Этот показатель больше не рас­шифровывается.

По строке 140 отражаются приобретенные организацией ценные бумаги или финансовые вложения на срок, превышающий один год. В новом балансе в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров. Теперь они отражаются в разделе III «Капитал и резервы» со зна­ком минус. В результате этого при прочих равных условиях валюта баланса уменьшается по аналогии с порядком отражения убытков. Раньше убыток фирмы тоже отражался в активе баланса. Но затем его стали показывать в пассиве с отрицательным знаком.

На счете 81 «Собственные акции (доли)» учитываются собствен­ные акции, выкупленные у акционеров (как по их требованию, так и по решению совета директоров), в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

Показатель, который отражается по строке 260 «Денежные сред­ства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных сче­тах, а также денежных документов и переводов в пути.

Эта строка заполняется в результате сложения остатков по сче­там 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если предприятие располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка Рос­сии, установленному на конец отчетного периода. Раздел III. Капитал и резервы

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах фирмы и отраженному по кредиту счета 80. Уменьше­ние или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе толь­ко после того, как в учредительные документы будут внесены соот­ветствующие изменения.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости ак-


ций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации но­вого ЗАО должен составлять 10 000 руб., ОАО - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капи­тала на дату регистрации нового ООО должен составлять 10 000 руб.

Как уже говорилось, в раздел III баланса добавлена строка «Соб­ственные акции, выкупленные у акционеров». Сумма выкупа показывается с отрицательным знаком и уменьшает итог раздела.

В строке 420 «Добавочный капитал» отражаются:

V увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

V эмиссионные доходы (доходы, полученные при продаже соб­ственных акций по цене, превышающей их номинальную сто­
имость), т. е. кредитовый остаток по счету 83.

По строке 430 «Резервный капитал» отражается резервный ка­питал, который может состоять из двух частей: резервов, образо­ванных в соответствии с законодательством, и резервов, образован­ных в соответствии с учредительными документами (кредитовое сальдо по счету 82).

В соответствии с требованиями законодательства акционерные общества формируют резервный капитал. С 1 января 2002 г. размер резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Акционер­ные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд до­стигнет размера, установленного уставом общества.

Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограни­ченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет не­распределенной прибыли организации.

Из раздела исключена строка «Фонд социальной сферы», что позволяет организации самостоятельно организовать аналитичес­кий учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям ее использования.

Нет больше и строки «Целевые финансирование и поступления». Теперь этот показатель в балансе будут показывать только некоммерче­ские организации. Им придется вписывать такую строку самостоятель­но вместо строк 410, 420, 470.

Вместо строк «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Не­покрытый убыток прошлых лет» (остатки по счету 84), а также вмес­то строк «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокры-

 


тый убыток отчетного года» (остатки по счету 99) в балансе осталась единственная строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчетного периода у фирмы мо­жет быть только один финансовый результат — или прибыль, или убыток. Он складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и ре­зультатов текущего периода. Таким образом, по информативности баланс ничего не потерял, но зато стал компактнее. Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке 510 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года. Расшифровки этой строки больше не требуется.

Данные для заполнения строки берутся со счета 67. Это суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного пе­риода не погашены. В бухгалтерском учете, а следовательно, и в ба­лансе задолженность по полученным кредитам и займам отражает­ся с учетом процентов, причитающихся к уплате.

В новой форме баланса появилась строка 515 «Отложенные нало­говые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным нало­гом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разни­цу. В свою очередь налогооблагаемая временная разница — это дохо­ды и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерс­кой прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчет­ных периодах.

Рассмотрим пример определения отложенного налогового обя­зательства:

Пусть в IV квартале 2003 г. фирма «ВВВ» отгрузила фирме «МММ» партию товаров на сумму 125 000 руб. «МММ» оплатила товар в следующие сроки:

• 70 000 руб. - в IV квартале 2003 г.;

• 55 000 руб. - в I квартале 2004 г.

В налоговом учете «ВВВ» определяет доходы и расходы кассо­вым методом. Поэтому при исчислении налога на прибыль за IV квартал 2003 г. учитывается только фактически поступившая вы­ручка-70 000 руб.

В бухгалтерском учете выручкой IV квартала признается вся сто­имость отгруженных товаров. Соответственно неоплаченная часть выручки в сумме 55 000 руб. должна быть учтена как налогообла­гаемая временная разница.


Сумма отложенного налогового обязательства с этой разницы равна:

55 000 руб. х 24% = 13 200 руб.

Она отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

13 200 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство.

В балансе на 1 января 2004 г. эта сумма отражается по строке 515.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке 610 «Займы и кредиты» показывается остаток заем­ных средств, которые фирма получила на срок менее года. Данные берутся со счета 66. Это суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Расшифровок к строке 620 «Кредиторская задолженность» ста­ло меньше.

В строке «Поставщики и подрядчики» приводится непогашен­ная задолженность организации за поступившие материальные цен­ности (выполненные работы, оказанные услуги). Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

В данные по строке «Задолженность перед персоналом органи­зации» включается задолженность по начисленной заработной пла­те, социальным и компенсационным выплатам.

Учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету — выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и нужно указать в этой строке баланса.

Строка «Задолженность перед государственными внебюджетны­ми фондами». В этой строке отражается задолженность организа­ции перед Пенсионным фондом (ПФ), Фондом социального стра­хования (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхова­ния (ФОМС). Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несча­стных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ПФР, ФСС России и ФОМС.

Строка «Задолженность по налогам и сборам» заменила собой строку «Задолженность перед бюджетом». Для ее заполнения используются данные счета 68. Подчеркнем, что именно здесь дол­жна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая под­лежит уплате в федеральный бюджет.


Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как это делается на примере:

Воспользуемся условиями приведенных примеров. Предпо­ложим, что по итогам 2003 г. фирма «ВВВ» получила балансовую прибыль в размере 110 000 руб. Постоянных налоговых обяза­тельств и активов у организации нет.

Налогооблагаемая прибыль «ВВВ» равна:

110 000 руб. - 55 000 руб. + 21 429 руб. = 76 429 руб.

Сумма реального налога на прибыль составит:

76 429 руб. х 24% = 18 343 руб.

Размер условного налога, исчисленного с балансовой прибы­ли, равен:

110 000 руб. х 24% = 26 400 руб.

В бухгалтерском учете выполняется проводка:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

26 400 руб. - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Учитывая проводки, которые были сделаны в предыдущих при­мерах, рассчитаем кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по на­логу на прибыль» счета 68:

26 400 руб. + 5143 руб. -13 200 руб. = 18 343 руб.

Эта сумма равна сумме реального налога на прибыль, значит, все операции отражены правильно.

В новой форме баланса сохранилась строка «Прочие кредиторы». Здесь показывается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному стра­хованию, по депонированной зарплате, по подотчетным лицам и т. д. Сюда же войдут и те показатели, которые раньше отражались по строкам 622 «Векселя к уплате», 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», 627 «Авансы полученные».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются поступ­ления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем:

V стоимость безвозмездно полученных ценностей;

V предстоящее погашение задолженности по недостачам про­шлых лет;

V разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и
суммой, подлежащей взысканию с виновного лица. По строке 650
«Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов,
созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерско­го учета для равномерного списания расходов, числящихся на сче­те 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец


года остатки зарезервированных средств могут появиться лишь в том случае, если фирма решила сохранить те или иные резервы и в 2004 г. В частности, организация может зарезервировать средства:

V на дорогостоящий ремонт основных средств;

V на выплату отпускных работникам;

V на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год;

V на гарантийные ремонт и обслуживание.

Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотре­ны в учетной политике.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В новой форме справки изменились два показателя. Вместо стро­ки «Износ основных средств» появилась строка «Износ жилищно­го фонда», а вместо строки «Стоимость других ценностей» — строка «Нематериальные активы, полученные в пользование».

По строке «Арендованные основные средства» отражается сто­имость основных средств, полученных от других предприятий или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользова­ния. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах.

В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусмат­ривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение» надо показать стоимость имущества, кото­рое находится на складе, но не принадлежит организации.

Например:

V неоплаченные товары, полученные по договору с особыми ус­ловиями перехода прав собственности (после оплаты);

V проданные товары, временно оставленные покупателем наскладе предприятия;

V поступившие от поставщиков материалы, счета по которым
организация не акцептовала.

Все это имущество учитывается на счете 002 по ценам, предус­мотренным в первичных документах.

В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комис­сии (договору поручения или агентскому договору). Право соб­ственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).


По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007. Такая задолженность может быть списана с баланса в двух случаях:

V когда истек срок исковой давности (три года с момента возник­новения задолженности);

V когда должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности долж­ны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В двух следующих строках «Обеспечение обязательств и платежей» показываются суммы гарантий, полученных (выданных) предприя­тием и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т. п.).

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешне­го благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизаци­онных отчислений на полное восстановление основных средств.

Строка «Нематериальные активы, полученные в пользование». Владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т. п. может передать право пользова­ния этим имуществом другой организации. В этом случаях получа­тель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, приня­той в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» включаются в справку «Стоимость других ценностей» по свободной строке.

Отчет о прибылях и убытках (форма2)

Отчет о прибылях и убытках тоже сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы.

Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете приво­дятся в круглых скобках. Это означает, что в расчете их нужно учи­тывать со знаком «минус».

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов дея-


тельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. Следует помнить, что с 2004 г. отменен налог с продаж.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов де­ятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные по­ступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются операционными.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководство­ваться так называемым правилом существенности. Предметом дея­тельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т. е. составляют не менее 5% общего объема выручки фирмы.

В состав доходов не включаются:

V суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода
их комитентам (принципалам);

V авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

V задатки;

V суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено,
что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

V суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или
кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском уче­те является переход права собственности на продукцию от продав­ца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказа­нии услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход пра­ва собственности на продукцию от продавца к покупателю не со­впадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и сто­имости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. По­этому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 отражается исходя из ее полной стоимости.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. В отчетности больше не требуется раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости.

Данные, которые приводятся в строке «Валовая прибыль», пред­ставляют собой разницу между показателями, отраженными в двух


первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то он указывается в круглых скобках.

По строке «Коммерческие расходы» производственные фирмы пока­зывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торгов­ли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются толь­ко те расходы, которые были списаны на реализацию.

По строке «Управленческие расходы» показываются общехо­зяйственные расходы предприятия, т. е. затраты, связанные с опла­той труда административного персонала, с подготовкой и пере­подготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т. д. Эти затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-17; просмотров: 95; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 34.203.242.200 (0.132 с.)