Статья 180. Особенности налогообложения юридических лицнерезидентов Туркменистана, получающих доходы из источников в Туркменистане

1. При получении доходов из источника в Туркменистане от осуществления деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Туркменистана, и получении других доходов из источника в Туркменистане налог на доходы удерживается налоговым агентом с валового дохода налогоплательщика без осуществления вычетов, за исключением налога на добавленную стоимость (налоговая база). При этом сумма налога на доход удерживается из средств, подлежащих оплате такому юридическому лицу, при каждой выплате, в том числе, когда такие выплаты осуществляются за пределами Туркменистана. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.

В отношении этих доходов налоговыми агентами признаются лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов:

юридические лица - резиденты Туркменистана;

юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;

индивидуальные предприниматели.

Если налоговым агентом невозможно удержание налога на доход, а также если доход выплачивается физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в соответствующей налоговой службе и исполнять обязанности по уплате налога на доход самостоятельно. Это также относится к реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг юридических лиц - резидентов Туркменистана, когда сторонами сделки являются нерезиденты Туркменистана и покупка осуществлена не через постоянное представительство, филиал или представительство, находящиеся на территории Туркменистана.

Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в манаты по официальному курсу, установленному Центральным банком Туркменистана на дату выплаты дохода.

2. Доходами из источников в Туркменистане, подлежащими обложению налогом на прибыль (доход), являются:

а) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах - резидентах Туркменистана;

б) проценты по долговым обязательствам любого вида, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана, а также юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если долговое обязательство возникло в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

в) страховые платежи по договорам страхования и перестрахования риска от юридических лиц и индивидуальных предпринимателейрезидентов Туркменистана, а также юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если страховые платежи выплачиваются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

г) вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие права используются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;

д) платежи за аренду (наем) недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, движимого имущества, арендуемого (нанимаемого) юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем-резидентом Туркменистана или юридическим лицомнерезидентом Туркменистана, если арендуемое имущество используется для целей филиала, представительства и постоянного представительства этого юридического лица-нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана. Указанное также применяется к лизинговым платежам в части, превышающей долю возмещения стоимости имущества, переданного в лизинг;

е) доходы за выполнение работ, оказание услуг на территории Туркменистана, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие работы и услуги оказываются для постоянного представительства на территории Туркменистана. Место выполнения работ и оказания услуг определяется в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;

ж) доход от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг или права долевого участия в юридических лицах-резидентах Туркменистана. При этом налогооблагаемый доход определяется в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса - для недвижимого имущества, а для акций и иных ценных бумаг или права долевого участия - как разница между продажной стоимостью и затратами по их приобретению и реализации. При невозможности определения налоговым агентом налогооблагаемого дохода налог удерживается им с полной суммы валового дохода. Перерасчет налога производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов в налоговую службу;

з) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана;

и) доходы от международных перевозок. Международной перевозкой считается перевозка морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Туркменистана, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана или юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если эти перевозки осуществляются для целей постоянного представительства на территории Туркменистана;

к) иные аналогичные доходы из источников в Туркменистане, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.

К иным аналогичным доходам из источников в Туркменистане, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, в частности, могут относиться такие доходы, как:

доходы от реализации на территории Туркменистана ввозимых из-за его пределов товаров на условиях договоров комиссии (доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы между назначенной им ценой реализации и более высокой ценой, по которой налоговый агент осуществил продажу поставленных для реализации товаров). При этом соответствующим образом учитываются положения статьи 36 и части восьмой статьи 154 настоящего Кодекса;

доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранного юридического лица прибыли или имущества других юридических лиц-резидентов Туркменистана или находящихся на территории Туркменистана филиалов, представительств и постоянных представительств юридических лиц-нерезидентов Туркменистана, в том числе при их ликвидации, если только такие доходы в соответствии с договорами (соглашениями) об устранении двойного налогообложения не рассматриваются в качестве дивидендов;

доходы от уступки требования, посредничества по договорам поручения, доверительного управления собственностью, выплачиваемые юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем-резидентами Туркменистана или юридическим лицом-нерезидентом Туркменистана, если эти услуги оказывались для целей деятельности филиала, представительства или постоянного представительства этого юридического лица-нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана. Доход от уступки требования определяется как превышение сумм дохода, полученного при уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом не имеет значения, подлежат ли доходы, указанные в данной части настоящей статьи, выплате непосредственно налогоплательщику или через поверенного (иное лицо) в соответствии с договором поручения или иным подобным договором.

3. Исчисление налога на доходы, указанные в части 2 настоящей статьи, производится налоговыми агентами по ставке 15 процентов, за исключением доходов от аренды морских или воздушных судов.

Ставка налога на доход от аренды морских или воздушных судов составляет 6 процентов.

4. Уплата налога производится за счёт средств налогового агента с последующим удержанием из средств, подлежащих выплате налогоплательщику в том случае, когда выплата дохода производится позднее последнего числа месяца, в котором доход считается полученным в соответствии со статьёй 168 настоящего Кодекса. В этом случае исчисление налога производится на дату получения дохода, а по долгосрочным контрактам - на последнее число месяца, в котором выполнены работы, оказаны услуги. Уплата налога (в том числе при выплатах, производимых за рубежом) производится в срок не позднее 15 дней после окончания такого месяца.

5. Лица, производящие выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговую службу по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход, а также сведения о таких лицах, с которых налог не был удержан. Форма сведений устанавливается Главной государственной налоговой службой Туркменистана по согласованию с Министерством финансов Туркменистана.

6. При возникновении у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицамнерезидентам Туркменистана, оснований для неудержания налога из источника выплат, после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налоговые агенты были оповещены о назначении документальной налоговой проверки, ими не производится удержание налога из средств (выплат), произведённых в прошлых периодах. При этом, невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налога влечёт ответственность, установленную статьёй 90 настоящего Кодекса, также нарушение ими установленного срока уплаты налога влечёт наложение на них пени в соответствии со статьёй 70 настоящего Кодекса.

В случаях, когда у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, возникают основания для неудержания налога из источника выплат уже после проведения у налоговых агентов документальной налоговой проверки, в результате которой за невыполнение требований части второй статьи 181 настоящего Кодекса были произведены доначисления по налогу на доходы, указанные в части второй настоящей статьи, после представления налоговыми агентами документов, являющихся основанием для неудержания налога из источника выплат, ранее принятое в соответствии с частью второй статьи 83 настоящего Кодекса постановление по акту проверки подлежит отмене. В этом случае выносится новое постановление, в соответствии с которым принимается решение об освобождении налоговых агентов от уплаты дополнительно начисленных сумм налога. При этом, применённые финансовые санкции и пени уплачиваются в общеустановленном порядке.