Статья 110. Исчисление суммы засчитываемого налога

1. Суммой засчитываемого налога на добавленную стоимость являются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом зачет налога на добавленную стоимость производится по приобретенным товарам (включая основные средства, объекты незавершенного строительства и нематериальные активы), работам и услугам, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, указанных в статьях 96 и 97 настоящего Кодекса, даже если они не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход).

Зачету подлежит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, при последующей реализации объектов, на которых производились такие работы.

Суммой засчитываемого налога на добавленную стоимость при реализации и транспортировке электроэнергии являются суммы налога, предъявленные налогоплательщикам поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде.

2. Основанием для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), являются счет-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьей 107 настоящего Кодекса, и документы, подтверждающие оплату (расчеты) с поставщиками (подрядчиками).

При реализации и транспортировке электроэнергии основанием для зачета суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками товаров (работ, услуг), является счет-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьей 107 настоящего Кодекса.

При применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, а также в иных необходимых случаях Главной государственной налоговой службой Туркменистана могут устанавливаться дополнительные требования для подтверждения права на проведение зачета налога на добавленную стоимость.

3. Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам засчитывается с момента их приобретения (изготовления собственными силами):

единовременно, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) не превышает 50 миллионов манатов;

ежемесячно равными частями в течение двух лет, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) превышает 50 миллионов манатов;

ежемесячно равными частями в течение семи лет по объектам капитального строительства (зданиям, сооружениям, дорогам, передаточным устройствам), морским и воздушным судам, железнодорожному транспорту.

Не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований.

4. В случае, если налогоплательщик совершает налогооблагаемые операции, в том числе освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в статье 106 настоящего Кодекса, сумма засчитываемого налога определяется только по налогооблагаемым операциям, не освобожденным от налога, если иное не установлено настоящей статьей.

Если по отдельным операциям невозможно ведение раздельного учета сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость и налога, по которому такой зачет не допускается, то сумма засчитываемого налога определяется как часть налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных в отчетном (налоговом) периоде, пропорциональная отношению налоговой базы к общей сумме всех операций как признаваемых, так и не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. При реализации и транспортировке электроэнергии сумма засчитываемого налога определяется исходя из налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками товаров (работ, услуг). Для более точного определения сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость допускается составление такого расчета в целом за год с отражением корректировки за месяц декабрь.

В аналогичном порядке и с учетом положений части третьей настоящей статьи производится зачет налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам.

5. Не подлежат зачету суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления:

налогооблагаемых операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указанных в статье 106 настоящего Кодекса;

операций, не являющихся объектами налогообложения согласно статье 96 настоящего Кодекса.

У предприятий государственной формы собственности и предприятий потребительской кооперации при осуществлении ими оптовой и розничной торговли (в том числе при осуществлении снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельности и отдельных таких, а также торговых операций) не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам по товарам, предназначенным для последующей реализации.

Также не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная такими предприятиями поставщикам по товарам, предназначенным для изготовления продукции общественного питания. По реализуемым товарам, не прошедшим переработку, не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам при их приобретении.

При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются соответственно в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) юридических лиц (вычеты индивидуальных предпринимателей при исчислении подоходного налога с физических лиц), вместе со стоимостью таких товаров, работ и услуг или покрываются за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов, или за счет соответствующих источников финансирования.

(В часть 5 статьи 110 внесены изменения в соответствии с Законом Туркменистана от 04.08.2012 г.)

(см. предыдущую редакцию)

6. При реализации бывших в употреблении основных средств сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при их приобретении, принимается в зачет в пределах суммы налога на добавленную стоимость, которая на момент реализации не была зачтена в соответствии с частью 3 настоящей статьи или не была списана через амортизацию.

7. В тех случаях, когда исчисление, удержание и уплата налога на добавленную стоимость возложены на налогового агента, зачет или возврат налогоплательщику налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей осуществляется после уплаты в Государственный бюджет Туркменистана налоговым агентом налога, удержанного из выплат, производимых налогоплательщику.

Зачет или возврат осуществляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговую службу по месту постановки на учет налогового агента, удержавшего налог, в порядке, установленном статьей 49 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением представляются и документы, указанные в части 2 настоящей статьи.

8. Корректировка сумм налога, принимаемых в зачет, осуществляется в случаях и порядке, установленных статьей 35 настоящего Кодекса для корректировки налоговой базы. Указанное относится и к случаям, когда лицами, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах", налог на добавленную стоимость был уплачен при приобретении ими товаров (работ, услуг), использованных в отчетном периоде для выполнения нефтяных или иных работ.

9. Положения настоящей статьи применяются и в отношении налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком - реорганизуемым юридическим лицом, который принимается в зачет правопреемником.