Статья 184. Доходы налогоплательщика из источников в Туркменистане

1. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, относятся:

а) полученные от юридического лица - резидента Туркменистана, юридического лица - нерезидента Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся на территории Туркменистана, а также от физического лицаиндивидуального предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с законодательством Туркменистана:

вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору (контракту) и договорам гражданско-правового характера, а также гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые в качестве члена совета директоров юридического лица;

дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах и товариществах;

проценты по долговым обязательствам любого вида;

вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Туркменистана;

доходы, полученные таким работником искусства, как артист театра, кино, радио, телевидения или музыкантом, а также спортсменом от его личной деятельности, осуществляемой на территории Туркменистана, даже если эти доходы начислены другому лицу;

выигрыши в денежном и натуральном виде;

другие доходы, за исключением указанных в частях первой и второй статьи 187 настоящего Кодекса;

б) доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, оказанием профессиональных услуг через постоянное место деятельности на территории Туркменистана. Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично. При определении постоянного места деятельности могут применяться положения статьи 18 настоящего Кодекса. Профессиональные услуги включают в себя независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей (народных целителей), юристов, патентных поверенных, инженеров, архитекторов, аудиторов и бухгалтеров;

2. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица, когда такие операции не осуществляются через постоянное место деятельности в Туркменистане.

К доходам из источников в Туркменистане не относятся выплаты, производимые юридическим лицом - резидентом Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся за пределами Туркменистана.

3. Доходами из источников в Туркменистане для физических лицнерезидентов Туркменистана также являются доходы в виде расходов постоянного представительства на оплату труда, указанных в части седьмой статьи 179 настоящего Кодекса.

Статья 185. Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе в виде товаров (работ, услуг), а также материальной выгоды и социальных благ.

Под материальной выгодой и социальными благами понимаются:

приобретение товаров (работ, услуг), иного имущества по льготным ценам (тарифам) по сделкам с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

получение кредита по пониженной процентной ставке, за исключением, когда такая ставка установлена для соответствующих случаев действующим законодательством Туркменистана;

списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника-налогоплательщика перед ним;

расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам добровольного страхования своих работников-налогоплательщиков;

расходы работодателя на возмещение затрат работниканалогоплательщика, не связанных с его деятельностью.

В налоговую базу не включаются доходы, указанные в статье 187 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные частями 1 статьи 192 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

4. Налоговой базой по страховым выплатам при наступлении страхового случая является сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов. При этом налоговая база по страховым выплатам учитывается отдельно, а также в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.

5. Налоговая база по доходам, полученным налогоплательщикоминдивидуальным предпринимателем от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей:

при определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение дохода, уменьшенного на сумму относящихся к нему расходов;

если участники товарищества являются как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения возлагается на одного из участника, являющегося резидентом Туркменистана, независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Такое лицо обязано определять общий доход или доход, подлежащий налогообложению, каждого участника товарищества от такой деятельности по результатам отчетного (налогового) периода с нарастающим итогом.

6. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доходы устанавливается в виде фиксированной величины и исчисляется в соответствии со статьями 172 и 174 настоящего Кодекса.

Статья 186. Особенности определения налоговой базы

1. Доход налогоплательщика, принимаемый для определения налоговой базы, исчисляется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, если иное не установлено настоящей статьей:

а) при получении налогоплательщиком дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности или иной деятельности, направленной на получение дохода.

Указанные доходы учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.

2. Понятие товара определяется в соответствии с частью 4 статьи 96 настоящего Кодекса.

Для определения понятия реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг применяется статья 97 настоящего Кодекса.

Не является реализацией товаров отчуждение имущества:

находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;

в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятия государством бесхозного имущества или кладов;

в результате передачи имущества физического лица его наследнику (наследникам).

3. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.

При безвозмездной передаче бывших в употреблении основных средств и нематериальных активов доход определяется исходя из их остаточной стоимости.

Не включается в валовой доход стоимость передаваемых в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 0,4 величины минимальной заработной платы, установленной по Туркменистану.

4. Если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.

При неэквивалентном обмене в валовой доход включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг.

5. При реализации товаров прекращающим свою деятельность индивидуальным предпринимателем доход определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров, но не ниже:

остаточной стоимости - по основным средствам и нематериальным активам;

цены приобретения - по другим товарам.

Доход по реализуемым товарам (работам, услугам) для бюджетных организаций, непредпринимательских юридических лиц и органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления определяется исходя из фактических цен реализации.

6. Доход налогоплательщика в иностранной валюте, учитываемый для определения налоговой базы, пересчитывается в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату получения дохода.