Формування облікової інформації в управлінні ризиками

Основні завдання під час прийняття управлінських рішень – це врахування ризику, управління ризиком, зведення його до прийнятих меж, зниження можливих негативних наслідків. Опанування українськими установами сучасних підходів до інтегрального управління ризиками на мікро рівні економічної діяльності здатне позитивно вплинути на кількісні та якісні показники економічного зростання в кризовий період розвитку економіки України.

Стратегічні напрями реформування системи бухгалтерського обліку як інформаційного джерела задоволення інтересів різних груп користувачів, повинні пролягати в площині підтримки цілісності системи обліку та виявлення впливу ризиків на стабільність функціонування та розвитку організацій та установ державного сектору.

Удосконалення інформаційної системи бухгалтерського обліку на рівні установи як обов'язкової і необхідної умови забезпечення розробки ефективних управлінських рішень щодо зменшення чи попередження ризику потребує не лише переосмислення методики управління, не лише покращення матеріально-технічної бази та форм накопичення і зберігання інформації, а й якісно нових кваліфікаційних характеристик обліково-аналітичного персоналу, здатного забезпечити формування адекватної потребам сьогодення обліково-аналітичної інформації.

Сучасні світові тенденції розвитку бухгалтерського обліку свідчать про необхідність дослідження сутності ризику та оцінювання наслідків його впливу на показники діяльності установи.

Зокрема, в Моделі всеосяжної звітності бізнесу, запропонованій Інститутом сертифікованих фінансових аналітиків Великої Британії, серед основних реквізитів підвищення вартості бізнесу названо мінімізацію ризиків. При цьому розробники Моделі зазначають, що для управління ризиком слід використовувати інструменти бухгалтерського обліку. Це означає, що облікова система має забезпечити оцінювання можливих наслідків загроз і сприяти розробці заходів для їх мінімізації.

Обгрунтування ролі бухгалтерського обліку як інструмента управління ризиками діяльності потребує вирішення таких взаємопов’язаних завдань:

- визнання ризику в системі бухгалтерського обліку;

- оцінка ймовірності втрати економічної вигоди окремими об’єктами бухгалтерського обліку під впливом дії ризику;

- вибір методичного інструментарію управління ризиками, притаманного системі бухгалтерського обліку;

- відображення на рахунках бухгалтерського обліку та в бюджетній та фінансовій звітності інформації про ризики і наслідки їх впливу на показники діяльності установи чи організації.

Ризик - це подія чи група взаємопов’язаних подій, що є наслідком невизначеності у внутрішньому та зовнішньому середовищі чи та результатом прийняття рішень, що не дають можливості забезпечити досягнення поставленої мети і супроводжуються незапланованими втратами, рис. 10.1.

У обліковій практиці установ і організацій України недостатньо уваги приділяється оцінюванню ступеня ймовірності втрати економічної вигоди окремими об’єктами бухгалтерського обліку під впливом дії невизначеності (ризику), адже нормативні акти, визначаючи існування умовних подій, не надають реальних методик оцінювання втрати окремими об’єктами бухгалтерського обліку.

 

 

Невизначеність чинників внутрішнього і зовнішнього середовища

Невизначеність чинників внутрішнього і зовнішнього середовища

Рис.10.1. Визначення ризику в системі економічної безпеки

 

Під економічною загрозою розуміють нанесення шкоди фінансово-майновому стану під впливом ризику чи потенційну або реальну подію, що відбулась в умовах невизначеності та здатна порушити фінансову стійкість платоспроможність установи та призвести до скорочення фінансування.

Виникнення ризику–причини пов’язане з факторами невизначеності, що існують як в зовнішньому, так і в внутрішньому середовищі та безпосередньо впливають на стан економічної безпеки установи чи організації. А його реалізація є найважливішим чинником, що породжує відхилення реально досягнутих результатів діяльності від проектних.

Для управління ризиками з метою забезпечення економічної безпеки необхідно визначити ризики, відображені в системі бухгалтерського обліку з позицій принципу обачності при підготовці даних фінансової звітності, розглядаючи їх з точки зору двох суб’єктів:

- суб’єкта господарювання, що складає і надає фінансову та бюджетну звітність користувачам;

- зовнішнього користувача (держава через свої органи, акціонери, банки, постачальники, покупці тощо), зацікавлена в раціональному використанні бюджетних коштів та майна, своєчасною сплатою заборгованості, податків до бюджету, виплати заробітної плати тощо.

Для суб’єкта господарської діяльності вплив ризиків, відображених у бюджетній та фінансовій звітності, виражатиметься в тому, що можуть бути прийняті рішення щодо скорочення фінансування за рахунок загального та спеціального фонду, обсягів збільшення доходів спеціального фонду, зменшення інвестицій, скорочення витрат чи їх обмеження, закриття об’єктів, скорочення робочих місць, невиплата заробітної плати, не сплата податків, непогашення заборгованості перед кредиторами, а саме його невиконання, зумовлені недостатністю коштів та втратою довіри до фінансової звітності

Для зовнішніх користувачів фінансової звітності ризики полягають у тому, що отримана ними інформація спотворює реальний стан і результати діяльності. Наслідком дії цих ризиків може стати втрата активів, переданих установі та не оплачених у зв’язку з відсутністю коштів.

Доцільно розглянути ознаки класифікації ризиків, що чинять вплив на стан економічної безпеки з метою можливості їх відображення в бухгалтерському обліку, табл. 10.1.

Таблиця 10.1

Ознаки класифікації ризиків, що чинять вплив на стан економічної безпеки з метою можливості їх відображення в бухгалтерському обліку

Ознаки класифікації	Вид ризику	Характеристика ризику
За характером відображення в системі бухгалтерського обліку	Ризики професійної діяльності (інформаційні)	Властиві системі бухгалтерського обліку і пов’язані з інформаційним забезпеченням процесу управління
	Наслідки ризиків фінансово-господарського середовища, які чинять суттєвий вплив на діяльність підприємства й інформація про них дістає відображення в обліку і розкривається у фінансовій звітності
За місцем ідентифікації ризику	Ідентифіковані в системі економічної безпеки (можливі)	Ризики, виявлені на рівні анкетування (опитування) чи інших превентивних заходів, стосовно яких будуть прийняті міри щодо їх уникнення та мінімізації
Ідентифіковані в системі обліку (фактичні)	Ризики, які проявилися, вони виявлені в системі первинного обліку, і їх наслідки вплинуть на показники фінансового стану
За рівнем наслідків	Ризики, яких вдалось уникнути	Ризики, наслідки яких не будуть впливати на результати діяльності
Ризики, які вдалось мінімізувати	Ризики, що справляють частковий вплив на показники діяльності та стану підприємства
Ризики, яких не вдалось уникнути	Ризики, наслідки яких чинять вплив на показники діяльності
За суттєвістю наслідків ризику	Не суттєві	Ризики, вартість наслідків яких не перевищує одиницю звітності і не призводить до змін у звітності
Суттєві	Ризики, вартість наслідків яких перевищує одиницю звітності і призводить до змін у звітності
За мірою прояву ризику	Латентні ризики	Ризики, вплив яких на фінансові показники може виявлятися лише за певних обставин (ризик невідповідності балансової вартості їх справедливій вартості)
Реальні ризики	Ризики, вплив яких визначається в момент їх ідентифікації і призводить до змін показників
За рівнем достовірності ризику	Ризики, що калькулюються (оцінюються)	Ризики, які можуть бути достовірно оцінені, мають вартісний вимір і виражені в числових значеннях
Ризики, що не калькулюються (вимірюються)	Ризики, що не мають вартісної оцінки, виражені у вигляді вербального описування чи оцінюваного судження про певний об’єкт чи процес
За характером можливих витрат	матеріальні	Ризики, наслідки яких виявляються в незапланованому збільшенні матеріальних витрат
трудові	Ризики, наслідки яких пов’язані із низькою продуктивністю праці та значною плинністю кадрів
фінансові	Ризики, наслідки яких пов’язані із прямими грошовими витратами, спричиненими непередба-чуваними платежами, сплатою штрафів, недоотримання грошових коштів тощо.
соціальні	Ризики, наслідки яких пов’язані із виплатою збитків, завданих здоров’ю та життю людей тощо
За видами втрат від ризику	Втрати прямого характеру	Ризики, наслідки яких пов’язані із втратою грошових коштів чи інших активів
Втрати непрямого характеру	Ризики, пов’язані із недоотриманням доходів чи збільшення витрат

У основу управління ризиками в системі економічної безпеки покладено їх ідентифікацію, під якою розуміють процес виявлення ризиків, властивих установі та оцінювання ймовірностей їх настання. Чим повніше в результаті ідентифікації будуть встановлені ризики, тим точніше будуть обрані методи управління, а також ефективнішим буде процес забезпечення захисту від впливу загрози

З метою управління ризиками в системі бухгалтерського обліку мають відображатись факти господарської діяльності, здійснені за умови невизначеності, що суттєво впливають на власний капітал, характеризуються повторюваністю (передбачуваністю), а отже, можуть бути достовірно оцінені та виміряні.