Облік в управлінні зобов’язаннями

Наказом ДКУ N 136 від 09.08.2004 Про затвердження Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України передбачено визначення понять та організацію обліку зобов’язань бюджетної установи. Порядок розроблено на виконання статей 3, 48, 51, 112, 116-118 Бюджетного кодексу України та з метою забезпечення здійснення контролю органами Державного казначейства України при прийнятті бюджетних зобов'язань розпорядниками і одержувачами коштів державного та місцевих бюджетів, які перебувають на казначейському обслуговуванні, удосконалення механізмів використання бюджетних коштів та управління бюджетними коштами

Ним визначено: зобов'язання - будь-яке розміщення замовлення, укладення договору чи виконання інших аналогічних операцій, здійснене розпорядником або одержувачем бюджетних коштів без відповідних бюджетних асигнувань або з порушенням норм, установлених Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України та рішенням про місцевий бюджет на відповідний рік, в частині перевищення повноважень;

фінансове зобов'язання - будь-яке придбання товару, послуги чи виконання інших аналогічних операцій протягом бюджетного періоду, тобто - кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, здійснене розпорядником або одержувачем бюджетних коштів з порушенням норм, установлених Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України та рішенням про місцевий бюджет на відповідний рік, в частині перевищення повноважень;

бюджетне фінансове зобов'язання - зобов'язання розпорядника або одержувача бюджетних коштів сплатити кошти за будь-яке здійснене відповідно до бюджетного асигнування розміщення замовлення, укладення договору, придбання товару, послуги чи здійснення інших аналогічних операцій протягом бюджетного періоду, тобто - кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, яка передбачена законодавством.

Розпорядники бюджетних коштів беруть бюджетні зобов'язання в межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисами (планами використання бюджетних коштів), враховуючи необхідність виконання бюджетних зобов'язань минулих років, узятих на облік органами Державного казначейства України; щодо завдань (проектів) Національної програми інформатизації - після їх погодження з Генеральним державним замовником Національної програми інформатизації - центральним органом виконавчої влади, визначеним Кабінетом Міністрів України.

За спеціальним фондом бюджету розпорядники бюджетних коштів беруть бюджетні фінансові зобов'язання виключно в межах відповідних фактичних надходжень спеціального фонду бюджету (відкритих асигнувань (виділених коштів) та залишків коштів на спеціальних реєстраційних рахунках розпорядників бюджетних коштів (в частині власних надходжень) та бюджетних асигнувань, встановлених кошторисами (планами використання бюджетних коштів). За бюджетними програмами, які здійснюються із залученням державою кредитів (позик) від іноземних держав, банків, міжнародних фінансових організацій для реалізації інвестиційних програм (проектів), термін дії яких завершується у поточному бюджетному періоді, розпорядники бюджетних коштів мають право брати відповідні бюджетні зобов'язання у четвертому кварталі поточного бюджетного періоду понад фактичні надходження таких кредитів (позик) за умови наявності письмової згоди кредитора на оплату цих зобов'язань протягом першого кварталу наступного бюджетного періоду.

У разі скорочення асигнувань розпорядники бюджетних коштів повинні вживати заходів до ліквідації або скорочення обсягу бюджетних зобов'язань та/або бюджетних фінансових зобов'язань, які перевищують уточнені плани асигнувань загального фонду бюджету, плани спеціального фонду У разі прийняття відповідного рішення щодо тимчасового обмеження асигнувань загального фонду бюджету розпорядники бюджетних коштів повинні забезпечити приведення обсягів бюджетних зобов'язань у відповідність з тимчасовим обмеженням асигнувань.

У кінці бюджетного періоду розпорядники бюджетних коштів приводять зареєстровані бюджетні зобов'язання за спеціальним фондом у відповідність до фактичних надходжень до цього фонду.

Непогашені в кінці бюджетного періоду бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів, які не є кредиторською заборгованістю, бюджетні зобов'язання та бюджетні фінансові зобов'язання одержувачів бюджетних коштів знімаються з обліку органами Державного казначейства України. Про зняті з обліку бюджетні зобов'язання та бюджетні фінансові зобов'язання органи Державного казначейства України повідомляють розпорядників бюджетних коштів У міру прийняття рішення розпорядником бюджетних коштів про погашення бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань, які залишились непогашеними на кінець минулого бюджетного періоду, розпорядники бюджетних коштів здійснюють реєстрацію таких бюджетних зобов'язань та бюджетних фінансових зобов'язань у поточному бюджетному періоді шляхом подання Реєстру та/або Реєстру фінансових зобов'язань і відповідних підтвердних документів.

На кінець бюджетного періоду сума фінансових зобов'язань повинна відповідати сумі бюджетної кредиторської заборгованості. Зобов'язання, узяті розпорядниками бюджетних коштів без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, не вважаються бюджетними зобов'язаннями) і не підлягають оплаті за рахунок бюджетних коштів. Узяття таких зобов'язань є порушенням бюджетного законодавства. Витрати бюджету на покриття таких зобов'язань не здійснюються.

У разі якщо за даними річного звіту про виконання державного та місцевих бюджетів у головного розпорядника бюджетних коштів є кредиторська заборгованість, яка виникла за рахунок взяття зобов'язань без відповідних бюджетних асигнувань або з порушенням норм, установлених Бюджетним кодексом України, законодавчими та іншими нормативно-правовими актами, в частині перевищення повноважень, органи Державного казначейства України надають інформацію щодо наявності такої кредиторської заборгованості у розрізі розпорядників бюджетних коштів до органів Державної контрольно-ревізійної служби для вжиття заходів згідно з вимогами законодавства України.

А тому перед керівництвом бюджетної установи виникають ряд завдань, щоб організувати так свою господарську діяльність і контролювати розрахунки таким чином, щоб не допускати збільшення заборгованості в результаті росту цін на товари, роботи, послуги, розробляти проекти кошторисів так, щоб кошти, передбачені на ці цілі, могли б покривати витрати діяльності. Для цього не тільки потрібно аналізувати стан кредиторської заборгованості, а і мати можливість передбачати скорочення витрат, якщо можливе буде скорочення фінансування.

Оцінку необхідно розпочати з оцінки структури та динаміки зобов’язань, поданої у таблиці 8.4.

Таблиця 8.4

Аналіз структури та динаміки зобов’язань

На кінець минулого року питома вага, %	На кінець минулого року	На кінець поточного року	Відхилення	Темп росту
сума, грн..	питома вага, %	сума, грн..	питома вага, %	сума, грн	питома вага	, %..
Довгострокові зобов’язання
Короткострокові позики
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
Короткострокові векселі видані
Кредиторська заборгованість
Розрахунки з постачальни-ками, підрядниками за товари, роботи й послуги
Розрахунки за спеціальними видами платежів
Розрахунки із податків та платежів
Розрахунки із страхування
Розрахунки із заробітної плати
Розрахунки зі стипендіатами
Розрахунки з підзвітними особами
Розрахунки за депозитними сумами
Розрахунки за іншими операціями
Розрахунки за операціями з внутрівідомчої передачі майна
Розрахунки за окремими програмами
Разом зобов’язань
Валюта балансу

Доцільно провести розрахунки не за один рік, а за ряд років. Тільки таким чином можна провести оцінку тенденцій, що спостерігається у структурі зобов’язань бюджетної установи.

Таблиця 8.5

Аналіз структури та динаміки поточних зобов’язань

Поточні зобов’язання	На початок минулого року	На початок поточного року	Відхилення	Темп росту
сума, грн..	питома вага, %	сума, грн..	питома вага, %	сума, грн..	питома вага, %
Короткострокові кредити банків
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
Векселі видатні
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Поточні зобов’язання за розрахунками:
Інші поточні зобов’язання
Разом:

Таблиця 8.6

Аналіз динаміки та структури фонду заробітної плати в… за 201_ – 201_роки

Показники	201_ р.	201_ р.	Відхилення, +,-	Темп росту
Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Сума, Тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %
Посадові оклади за КЕКВ
Доплата за роботу в нічний час, тис. грн.
Надбавка за тривалість безперервної роботи, тис. грн.
Оплата святкових, тис. грн
Доплата за виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, тис. грн.
Інші надбавки, тис. грн.
Матеріальна допомога, тис. грн.
Інші виплати, тис. грн.
Всього нараховано заробітну плату

 

Таблиця 8.7

Оцінка фінансування згідно з кошторисом видатків за

201_- 201_ роки

КЕКВ	Затверджено кошторисом на 201_ рік	Затверджено кошторисом на 201_рік	Затверджено кошторисом на 201_рік	Темп росту,% 201_ року до
Сума, тис.грн.	Питома вага, %	Сума, тис.грн.	Питома вага, %	Сума, тис.грн.	Питома вага, %	201_ р	201_р
Видатки загального фонду
Поточні
у.т.ч зарплата
Видатки спеціального фонду
Поточні
у.т.ч зарплата
Всього видатки
Поточні
у.т.ч зарплата

 

Таблиця 8.8

Аналіз структури фонду оплати праці за 201_-201_ рр. (тис. грн)

Фонд оплати праці	201_ р.	201_ р.	201_ р.
Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %
Фонд оплати праці, в тому числі: фонд основної заробітної плати фонд додаткової заробітної плати інші заохочувальні і компенсаційні виплати

 

Таблиця 8.9

Структура місячної заробітної плати залежно від категорії працівників

Назва категорій працівників	201_ рік	201_ рік	Відхилення
Чисель ність	Сума заробітної плати,грн	Питома вага зарплати	Чисель ність	Сума заробітної плати,грн	Питома вага зарплати	Чисель ність	Сума заробітної плати,грн	Темп росту, %
Разом