Порядок складання Приміток до річної фінансової звітності

Користувачі звітності потребують правильної та повної оцінки фінансового стану підприємства за рік. за цих умов суттєво зростає роль такої складової річного бухгалтерського звіту як Примітки.

Під Примітками до річної фінансової звітності слід розуміти сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію та обґрунтування статей фінансових звітів, а також іншу інформацію, яка передбачена відповідними П(С)БО.

Таблиця 31.13. Робоча таблиця зі складання Звіту про власний капітал

Стаття	Код	Ста­тутний капітал	Пайо­вий ка­пітал	Додатковий вкладений капітал	Інший до­датковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений прибуток	Неопла- чений капітал	Вилу­чений капітал	Разом
Залишок на початок року		ф. 1 ряд. 300	ф.1 ряд. 310	ф. 1 ряд. 320	ф. 1 ряд. 330	ф. 1 ряд 340	ф. 1 ряд. 350	(ф. 1 ряд. 360)	(ф. 1 ряд. 370)	ф. 1 ряд. 380
Коригування: Зміна облікової політики							П(С)БО 6			Гр.8
Виправлення помилок									Гр.8
Інші зміни									Гр.8
Скоригований зали­шок на початок року		ряд. 010	ряд. 010	ряд. 010	ряд. 010	ряд. 010	ряд. 010 +ряд. 020 +ряд.030 +ряд.040	(ряд. 010)	(ряд. 010)	Σ граф 3-10
Переоцінка активів: Дооцінка основних засобів					Д-т10, 11, К-т423 за мінусом Д-т423 К-т 13					Гр.6
Уцінка основних засобів					Д-т423, К-т 10,11					Гр.6
Дооцінка незавершеного будівництва					Д-т 151, К-т 423					Гр.6
Уцінка незавершеного будівництва					Д-т 423, К-т 151					Гр.6
Дооцінка нематеріальних активів					Д-т 12, К-т 423					Гр.6
Уцінка нематеріальних активів					Д-т 423, К-т 12					Гр.6
										Σ граф 3-10
Чистий прибуток (збиток) за звітний період		ф. 2 ряд. 220/3 або 225/3					ф. 2 ряд. 220/3 або 225/3			І граф 3-10
Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)							(Д-т 443, К-т 671)			Σ граф 3-10
Спрямування прибутку до статутного капіталу		Д-т443, К-т40					(Д-т 443, К-т 40)			Σ граф 3-10

 

Відрахування до резервного капіталу						Д-т 443, К-т 43	(Д-т 443, К-т 40)			Σ граф 3-10
Внески учасників: Внески до капіталу		Д-т 46, К-т 40		Д-т активи, К-т 421.422				(Д-т 46, К-т 40)		Σ граф 3-10
Погашення заборгованості з капіталу								К046		Σ граф 3-10
Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток)									(ДО 45)	Σ граф 3-10
Перепродаж викупле­них акцій (часток)									Д-т 30,31 34, К-т 45	Σ граф 3-10
Анулювання викупле­них акцій (часток)		(Д-т 40, К-т 45)							Д-т 40, К-т 45	Σ граф 3-10
Вилучення частки в капіталі									ДО 45	Σ граф 3-10
Зменшення номінальної вартості акцій		(Д-т 40, К-т 672)								Σ граф 3-10
Інші зміни в капіталі: Списання невідшкодо­ваних збитків			(Д-т 41, К-т 442)	(ДО 42)	(К0442)	(Д-т 43, К-т 442)				Σ граф 3-10
Безкоштовно отримані активи					Д-т 10. 11, 12, 15, К-т 424					Σ граф 3-10
Зменшення ДК за безкоштовно отримани­ми активами					(Д-т 424, К-т 745-на Σ амортиза­ції)					Σ граф 3-10
Разом зміни в капіталі		За кожною графою підводиться підсумок (Σ рядків 060-280)
Залишок на кінець року		За кожною графою окремо обчислюється сума рядків 050 та 290	Σ граф 3-10

 

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 996 передбачено, що Примітки до річної фінансової звітності є однією з форм фінансової звітності. Окремим наказом Міністерства фінансів України затверджено також форму цього звіту - ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності", яку необхідно складати й подавати один раз на рік для деталізації показників річної фінансової звітності.

Проте така форма приміток до звітності не у повній мірі виконує роль детального пояснення: не складається за квартал і містить інформацію про об'єкти бухгалтерського обліку з деталізацією на рівні субрахунків бухгалтерського обліку. У цій формі відсутня повна характеристика підприємства та опис основних факторів, які стали визначальними в роботі суб'єкта господарювання у звітному періоді. У зв'язку з цим підприємства повинні складати два види приміток до фінансової звітності: ф. № 5 та Пояснювальну записку до проміжної та річної фінансової звітності.

Для підготовки Пояснювальної записки використовуються не лише дані фінансової звітності, а й інша інформація - дані аналітичного обліку, відомості установчих і розпорядчих документів підприємства, внутрішньої звітності тощо. Обсяг інформації, що наводиться у пояснювальній записці, та форму подачі матеріалу (у вигляді тексту, таблиць, схем тощо) підприємства визначають самостійно, дотримуючись чинних нормативних актів. Як правило, зміст і обсяг інформації, що наводиться в Пояснювальній записці до квартального (або річного) звіту залежить від видів і сфери діяльності підприємства.

Пояснювальна записка повинна містити такі групи відомостей (рис. 31.3).

 

 

Рис. 31.3. Зміст Пояснювальної записки до річної фінансової звітності

 

У розділі "Облікова політика" в Пояснювальній записці до річної фінансової звітності необхідно описати принципи оцінки статей звітності та методи обліку щодо окремих статей звітності.

При прийнятті рішення про необхідність розкриття певного аспекту облікової політики підприємство повинно враховувати, чи допоможе розкриття інформації користувачам зрозуміти вплив операцій та подій, наведених у звітах, на результати діяльності та фінансовий стан. Серед аспектів облікової політики, які підприємство може розкрити в Примітках до річної фінансової звітності, інформація про: визнання доходів; принципи консолідації, включаючи дочірні підприємства; об'єднання підприємств; спільні підприємства; визначення та амортизацію матеріальних і нематеріальних активів; будівельні контракти; інвестиційну власність; оренду; витрати на наукові дослідження та розробки; запаси; податки, включаючи реструктуризовані; витрати на оплату праці; визначення грошових коштів та їх еквівалентів; облік за умов інфляції. Обов'язковим є відображення у Пояснювальній записці змін, які внесені до положень облікової політики у звітному періоді.

Друга частина Пояснювальної записки є відображенням особливостей та аналітичних даних за кожним із об'єктів бухгалтерського обліку підприємства. Вона формується у вигляді послідовного розкриття інформації відповідно до вимог прикінцевих положень кожного П(С)БО.

Інформація, яка допомагає зрозуміти причини відображених у звітності фінансового стану та результатів діяльності, розкривається у третьому розділі Пояснювальної записки: основні тенденції розвитку підприємства (у вартісних і натуральних показниках), додаткове розкриття інформації про окремі статті активу та пасиву. На ступінь деталізації відомостей суттєво впливає наявність і зміст комерційної таємниці.

Якщо для підприємства не передбачена обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності, то ним надається додаткова інформація, яка передбачена окремими пунктами деяких П(С)БО (табл. 31.16).

 

Таблиця 31.16. Додаткова інформація, яка підлягає розкриттю у Примітках до річної фінансової звітності

Стан­дарт	Назва стандарту	Номер пункту	Зміст пункту
П(С)БО 1	Загальні вимоги до фінансової звітності	абзац 6 п. 19	Зазначаються причини та суть змін облікової політики підприємства
П(С)БО 6	Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах	п. 20,21, 23	Вказуються: помилки, які мали місце в попередніх періодах за схемою: 1) зміст і сума помилки; 2) статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації; 3) факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення; зміст і сума змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період, або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди; події, які відбулися після дати балансу, за схемою: 1) зміст події; 2) оцінка її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку
П(С)БО 7	Основні засоби	п. 36	Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі
П(С)БО 8	Нематеріальні активи	п. 36	Вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображаються у Балансі
П(С)БО 9	Запаси	абзац 7 п. 29	Різниця між вартістю запасів, відображених на дату балансу в обліку та звітності, і найменшою з вартостей, ФІФО, чистої вартості реалізації
П(С)БО 10	Дебіторська заборгованість	п. 13	Перелік дебіторів за схемою: 1) перелік дебіторів; 2) суми довгострокової дебіторської заборгованості
П(С)БО 16	Витрати	п. 32	Склад і сума доходів та витрат за кожною надзвичайною подією
П(С)БО 22	Вплив інфляції	п. 24	Наводиться інформація про факт коригування показників фінансової звітності із засто­суванням П(С)БО 22: сума коригування амортизації основних засобів; розрахунок коригування собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і товарів; індекс інфляції на дату балансу і зміни індексу інфляції протягом поточного та попереднього періодів

 

Дані форми № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" призначені для деталізації та розкриття змін, які відбулися з активами, зобов'язання, власним капіталом підприємства за звітний період, змісту та призначення отриманих (чи нарахованих) доходів, понесених витрат. У ф. № 5 відображаються відомості про активи, пасиви, доходи та витрати підприємства на рівні субрахунків. Форма № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" об'єднує тринадцять розділів (табл. 31.17).

 

Таблиця 31.17. Зміст розділів ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності"

Номер і назва розділу	Зміст розділів
І. "Нематеріальні активи" та II "Основні засоби"	Інформація про стан основних засобів і нематеріальних активів у розрізі субрахунків на початок і кінець звітного року, зміни у складі та вартості даних видів необоротних активів. Додатково до даних розділів надається інформація про вартість основних засобів і нематеріальних активів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності, тих основних засобів, які тимчасово не використовуються, та нематеріальних активів, оформлених у заставу, створених підприємством тощо
III. "Капітальні інвестиції"	Містить інформацію про стан і суму використання коштів, вкладених у даний вид інвестицій, у розрізі субрахунків рахунку 15 "Капітальні інвестиції"
IV. "Фінансові інвестиції"	Наводиться інформація про довгострокові та поточні фінансові інвестиції, що обліковуються на рахунках 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 "Поточні фінансові інвестиції" за окремими субрахунками
V. "Доходи і витрати"	Містяться аналітичні дані про інші операційні, фінансові доходи, доходи від участі в капіталі, витрати, які обліковуються на рахунках 95 "Фінансові витрати", 96 "Витрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати"
VI. "Грошові кошти"	Містяться дані про грошові кошти (без надання інформації в розрізі валют), які зберігаються в касі, на поточному та інших рахунках у банку, грошові кошти в дорозі та еквіваленти грошових коштів на кінець звітного періоду
VII. "Забезпечення"	Наводиться інформація про види створених забезпечень на підприємстві за відповідними напрямами
VIII. "Запаси"	Висвітлюється інформація про вартість запасів (у розрізі субрахунків і рахунків) на кінець року, про суми переоцінки товарно-матеріальних цінностей, якщо вона проводилася на підприємстві у відповідному звітному періоді
IX. "Дебіторська заборгованість"	Надається характеристика дебіторської заборгованості за суб'єктами, періодами утворення та суми списаної заборгованості
X. "Нестачі і втрати від псування цінностей"	Висвітлення інформації про розміри виявлених у звітному-періоді недостач і втрат, суми визнаної заборгованості винних осіб та суми недостач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не прийнято
XI. "Будівельні контракти"	Наводиться інформація про дохід за будівельними контрактами за звітний рік, валова сума заборгованості замовників та замовникам, сума затриманих коштів, вартість виконаних субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними контрактами на кінець звітного року
XII. "Податок на прибуток"	Відображається сума нарахованого податку на прибуток відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а також визначені суми відстрочених податкових активів і зобов'язань і відкоригована сума податку на прибуток, яка відображається у Ф № 2 "Звіт про фінансовий результат"
XIII. "Використання амортизаційних відрахувань"	Висвітлення інформації про суму нарахованої амортизації та наведення аналітичних даних про використання амортизаційних відрахувань на будівництво об'єктів, придбання (виготовлення) основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та формування основного стада

 

Для заповнення розділів форми № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" бухгалтеру слід використовувати дані облікових регістрів та відомостей до них.

МСФЗ не затверджена окрема звітна форма Приміток до річної фінансової звітності, подібна до ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності". Відповідно до положень МСФЗ (ІАS) 1 (п. 103-126), Примітки до фінансової звітності надаються у вигляді описового пояснення інформації, відображеної у фінансовій звітності, розбіжностей, які містяться в ній.

Зміст Приміток визначається стандартами бухгалтерського обліку. МСФЗ встановлює мінімальний перелік об'єктів, про які повинна надаватися інформація у Примітках. Цей перелік є більш повним, ніж перелік, визначений П(С)БО, але подібним до останнього. Суттєвою відмінністю вимог П(С)БО та МСФЗ щодо змісту Приміток є необхідність (згідно з МСФЗ) надання в них інформації про місцезнаходження та юридичну форму підприємства, країну його реєстрації та адресу зареєстрованого офісу.