Порядок складання Звіту про фінансові результати

Наступним елементом фінансової звітності (згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності") є Звіт про фінансові результати. Загальні вимоги до розкриття статей даного звіту, а також форма та зміст звіту визначаються вимогами П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Міжнародними стандартами також передбачено складання Звіту про фінансові результати, але звітна форма, встановлена МСФЗ 1, має іншу назву - Звіт про прибутки і збитки. Крім назви, згадані звіти відрізняються за формою та змістом (табл. 31.7).

Таблиця 31.7. Порівняння національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання Звіту про фінансові результати

Ознаки	П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати "	МСФЗ (ІАS) 1 "Подання фінансових звітів " (п. 78-95)
Визнання статей та їх відображення у Звіті	Визначається порядок оцінки, визнання, відображення в Звіті доходів, витрат, розподілу витрат за періодами. Встановлено форму та порядок заповнення статей Звіту	Порядок визнання доходів і витрат не передбачено, заборонено згортати статті доходів та витрат (за виключенням випадків, передбачених МСФЗ). Визначено, що Звіт про прибутки та збитки має містити певні рядки. Чіткі вказівки щодо заповнення Звіту відсутні
Відображення витрат	Розділ І містить інформацію про витрати за видами діяльності (наприклад, витрати на збут, адміністративні витрати), у Розділі II "Елементи операційних витрат" відображаються витрати за елементами	Передбачено два варіанти представлення витрат у Звіті (або за елементами, або за видами діяльності), а також подання аналізу витрат. Вимагається надання пояснення щодо невідповідності суми витрат за елементами та суми витрат за видами діяльності
Розрахунок показників прибутковості акцій	Передбачено розділ III Звіту "Розрахунок показників прибутковості акцій", порядок розрахунку показників чистого (скоригованого) прибутку на одну просту акцію визначається відповідно до П(С)БО 24 "Прибуток на акцію"	Визначено, що підприємство має розкривати або у Звіті про прибутки та збитки, або у Примітках до фінансової звітності суму дивідендів на акцію, оголошену за період, який охоплює фінансова звітність

 

Згідно з П(С) 3, Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів (рис. 31.1), (Додаток Б).

 

 

Рис. 31.1. Структура форми Звіту про фінансові результати

 

Звіт про фінансові результати дає змогу користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності. Порядок визнання та відображення у Звіті про фінансові результати доходів і витрат розглянуто в лекціях 24, 26.

Фінансові результати у Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної та надзвичайної діяльності. У свою чергу, доходи, витрати та фінансові результати від звичайної діяльності формуються на підставі узагальнення цих показників від основної діяльності та інших доходів і витрат, податку на прибуток. Згортання доходів та витрат підприємства у звіті не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

З 2008 р. операції з продажу основних засобів й інших необоротних матеріальних активів складають доходи від продажу товарів.

Для складання Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів (табл. 31.8).

 

Таблиця 31.8. Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати

Найменування показника	Код ряд.	Джерела інформації
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Кредитовий оборот (КО) 70
Податок на додану вартість		(КО 641) з дебетом рах. 70
Акцизний збір		(Д-т70К-т641)
Інші вирахування з доходу		(КО 704)
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 --ряд. 030
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		(ДО 90)
Валовий:
прибуток		Ряд. 035 -ряд. 040
Збиток		(ряд. 035-ряд. 040)
Інші операційні доходи		КО 71 (без ПДВ в частині доходів від реалізації оборотних активів, оренди)
у т.ч. дохід від первісного визначення біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних внаслідок сільськогосподарської діяльності		відповідний субрахунок рах. 71
Адміністративні витрати		(ДО 92)
Витрати на збут		(ДО 93)
Інші операційні витрати		(ДО 94)
у т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних внаслідок сільськогосподарської діяльності		відповідний субрахунок рах. 94
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток		Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - ряд. 090 або ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - ряд. 090
збиток		(Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090) або (ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090 - ряд. 050 --ряд. 060)
Доход від участі в капіталі		КО 72
Інші фінансові доходи		КО 73
Інші доходи		КО 74
Фінансові витрати		(ДО 95)
Витрати від участі в капіталі		(ДО 96)
Інші витрати		(ДО 97)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток		Ряд. 100 +ряд. 110 +ряд. 120 +ряд. 130-ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 або Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 105 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160
збиток		(Ряд. 105 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160) або (ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 - ряд. 100 -ряд. 110-ряд. 120-ряд. 130)
Фінансовіїзезультати від припиненої діяльності до оподаткування:
прибуток
збиток
Податок на прибуток від звичайної діяльності		(Відсоткова ставка оподаткування помножена на ряд. 170 ф.№2 та поділена на 100% або абсолютна сума з Декларації з податку на прибуток від звичайної діяльності за звітний період скоригована на суму відстрочених податкових активів і зобов'язань)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток		Ряд. 170-ряд. 180
збиток		(Ряд. 175)
Надзвичайні:
доходи		К0 75
витрати		(ДО 99)
Податки з надзвичайного прибутку		(ДО 982)
Чистий:
прибуток		Ряд. 190 + ряд. 200 - ряд. 205 - рад. 210 або ряд. 200 - ряд. 195 - ряд. 205 - ряд. 210
збиток		(Ряд. 205+ряд. 210-ряд. 190-ряд. 200) або (ряд. 195 + ряд. 205 - ряд. 200 + ряд. 210)

 

Із введенням в дію П(С)БО 17 "Податок на прибуток" для формування показника витрат з податку на прибуток у ф.2 (р. 180) недостатньо визначити добуток прибутку до оподаткування та ставки податку на прибуток.

Це пов'язано з тим, що відмінності у підходах визначення доходів і витрат підприємства між податковим законодавством і П(С)БО України призводять до різниці в сумах податку на прибуток, який обчислюється за кожним із вказаних порядків. Такі різниці потрібно враховувати, визначаючи витрати на прибуток. Податок на прибуток сплачується в сумі, визначеній за податковим законодавством - Д641 К 311. Відповідна величина зобов'язань повинна бути відображена в обліку.

При врегулюванні вказаних різниць застосовуються рахунки 17 і 54, а також зазнає змін величина витрат з податку на прибуток згідно з П(С)БО 17 "Податок на прибуток" (див. детальніше в лекції 27).

Урегулювання описаних різниць відповідним чином знаходить своє відображення у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" фінансової звітності, де сума витрат з податку на прибуток збільшується або зменшується на відстрочені податкові активи та податкові зобов'язання.

Інформаційним джерелом для правильного визначення податку на прибуток і пов'язаних з ним податкових різниць є показники Декларації з податку на прибуток і розрахунки бухгалтерії. Узгодження даних фінансової й податкової звітностей відбувається в порядку, наведеному на рис. 31.2.

 

 

Рис. 31.2. Порядок формування інформації про податок на прибуток

 

Для виконання усіх описаних дій при складанні фінансової звітності та розрахунку суми витрат з податку на прибуток необхідно обов'язково використовувати Декларацію з податку на прибуток, щоб отримати суми поточного податку на прибуток. На підставі її даних необхідно визначити різницю між податком на прибуток за П(С)БО та відповідно до податкового законодавства. Наступним етапом є відображення змін відстрочених податкових активів і зобов'язань у ф. № 1 "Баланс", розраховану суму витрат з податку на прибуток у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" (ДО 98 - КО 98). Порядок трансформації податку на прибуток відображається у розділі XII ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" (див. детальніше в лекції 27).

При формуванні показників розділу 2 Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися наступного порядку (табл. 31.9).

 

Таблиця 31.9. Рекомендації щодо заповнення розділу II ф. № 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рядок ф.№2	Код рядка	Кореспонденція рахунків (субрахунків)
дебет	кредит
Матеріальні витрати		ДО рах. 80
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943)	20,21,22, 28,37,38, 63,68
Обороти за дебетом 23, 91, 92,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства
Витрати на оплату праці		ДО рах. 81
23, 91, 92, 93, 94 (крім субрахунків 942,943)	471,472, 661
Відрахування на соціальні заходи		ДО рах. 82
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942,943)	471,472, 65
Амортизація		ДО рах. 83
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943)
Інші операційні витрати		ДО рах. 84
23,91,92,93,94 (крім субрахунків 942, 943)	10, 11, 12, 15, 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473,474, 50,51,60, 62, 63, 64, 65,68
1. Обороти за дебетом 23, 91, 92,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства
2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, оскільки відображають відповідно списання балансової вартості реалізованої іноземної валюти та собівартість реалізованих виробничих запасів