Якісні характеристики фінансової звітності та вимоги до її складання

Суб'єкти підприємницької діяльності відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", а також чинних П(С)БО повинні надавати:

– річну фінансову звітність: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності, Додаток до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами";

– квартальну фінансову звітність: Баланс, Звіт про фінансові результати.

Суб'єкти малого підприємництва та представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності1 складають лише спрощену форму річної звітності - Баланс і Звіт про фінансові результати.

Зміст і можливі шляхи використання інформації різних форм фінансової звітності наведено в табл. 31.1.

Таблиця 31.1. Зміст і призначення компонентів фінансової звітності

Компоненти фінансової звітності	Зміст	Використання інформації
Баланс (Форма №1)	Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу	Для: 1) оцінки структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства; 2) прогнозування майбутніх потреб у позиках; 3) оцінка та прогнозування змін в економічних ресурсах, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому
Звіт про фінансові результати (Форма №2)	Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період	Для оцінки та прогнозу: 1) прибутковості діяльності підприємства; 2) структури доходів та витрат
Звіт про рух грошових коштів (Форма №3)	Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду	Для оцінки та планування операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
Звіт про власний капітал (Форма №4)	Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду	З метою оцінки та прогнозу змін у власному капіталі
Примітки до річної фінансової звітності та Пояснювальна записка (Форма №5)	Дані про майно, зобов'язання, доходи й витрати за субрахунками. Обрана облікова політика. Інформація, не наведена у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО. Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості	З метою оцінки та прогнозу: 1) облікової політики; 2) ризиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов'язання; 3) діяльності підрозділів тощо
Додаток до приміток до річної фінан­сової звітності "Інформація за сегментами" (Форма №6)	Фінансові результати діяльності підприємства за основними сегментами, активи та зобов'язання, необхідні для відповідних напрямів діяльності	Визначення рівня ефективності діяльності кожного із сегментів, побудова структури джерел фінансування діяльності суб'єкта господарювання та видів витрат

 

Строки подання фінансової звітності (квартальної та річної") для усіх підприємств встановлені Кабінетом Міністрів України у Порядку подання фінансової звітності. Відповідно до цього документу квартальна звітність подається не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. Річна - не пізніше 20-го лютого наступного за звітним року. Фінансова звітність (квартальна та річна) подається:

– до державних органів статистики;

– в органи, до сфери управління яких належить підприємство;

– до інших державних органів (за наявності асигнувань з бюджету);

– трудовим колективам за їх вимогою;

– власникам (засновникам) відповідно до установчих документів.

При підготовці річного звіту керівництво підприємства повинно усвідомлювати відповідальність за складений звіт. Якісно складений та своєчасно оприлюднений звіт - це один із способів залучення інвесторів, постачальників і клієнтів. Керівництво повинно розглядати цей звіт не як чергову звітність перед ще одним контролюючим державним органом, а, передусім, як звіт про результати діяльності перед власниками підприємства.

Інакше кажучи, фінансова звітність відображає результати управління та вміння керівництва ефективно використовувати наявні ресурси господарюючого суб'єкта. У зв'язку з цим, інформація фінансової звітності повинна відповідати певним вимогам (табл. 31.2).

 

Таблиця 31.2. Вимоги до інформації фінансової звітності

Вимоги	Зміст
Достовірність	Звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про фінансовий стан і його зміни, а також результати діяльності підприємства. Для забезпечення достовірності звітності оцінка її статей повинна відповідати об'єктивній дійсності
Послідовність	Кожна наступна звітна інформація (звітні дані) повинна випливати з попередньої. На підприємстві, яке функціонує декілька років, застосовуються однакові методи оцінки при складанні звітності
Зіставність	Дотримання встановлених норм заповнення звітності, забезпечення постійності в змісті та формах звітності, що надає користувачам можливість порівнювати: звітність підприємства за різні періоди, звітність різних підприємств
Доречність	Звітність повинна відповідати вимогам часу і надаватися у строки, встановлені для її подання. Наявність лише доречної інформації у звітності дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їх оцінки, зроблені в минулому
Своєчасність	Необхідна для ефективного використання звітних показників, для контролю та оперативного керівництва й управління суб'єктом господарювання та іншими користувачами. Недотримання строків представлення призводить до втрати цінності даних, що містяться у звітності та сплати штрафів
Повнота	У звітності наводяться всі дані, пов'язані з діяльністю підприємства за звітний період, а також такі, які раніше не відображалися в ній (вони повинні розшифровуватися у пояснювальній записці)
Економічність	Звітність має містити тільки ті показники, які необхідні для прийняття рішень та висновків. Показники звітності мають зводитися у найбільш компактні та зручні для використання таблиці. Саме тому більша частина форм звітності представляється на типових або стандартних формах, тобто звітні відомості у вже наявний бланк з таблицею проставляються

 

Важливість окремих з наведених вимог підтверджується тим, що вони закріплені й передбачені як обов'язкові у П(С)БО 1 (достовірність, зіставність, доречність, дохідливість).

Всі звіти обов'язково підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства, що підтверджує достовірність звітних показників.

Загальні вимоги до фінансової звітності містяться в П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" та МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів". Незважаючи на подібність вимог П(С)БО України та Міжнародних стандартів фінансової звітності щодо складання та подання фінансової звітності, існують відмінності у їх положеннях (табл. 31.3).

 

Таблиця 31.3. Порівняння положень П(С)БО та МСФЗ з питань
регулювання порядку складання та подання фінансової звітності

Ознаки	П(С)БО	МСФЗ (1А8)
Стандарти, які регулюють складання фінансової] звітності (у т. ч. консолідованої)	П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"; П(С)БО 2 "Баланс"; П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"; П(С)БО 4"Звіт про рух грошових коштів"; П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал"; П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"; П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність"; П(С)БО 22 "Вплив інфляції"; П(С)БО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін"; П(С)БО 24 "Прибуток на акцію"; П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва"; П(С)БО 29 "Звітність за сегментами"	МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів"; МСФЗ 7 "Звіт про рух грошових коштів"; МСФЗ 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці"; МСФЗ 10 "Події після дати балансу"; МСФЗ 14 "Звітність за сегментами"; МСФЗ 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін"; МСФЗ 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства"; МСФЗ 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції"; МСФЗ 33 "Прибуток на акцію"
Сфера застосування П(С)БО 1 та МСФЗ 1	Поширюються на підприємства, організації та інші юридичні особи усіх форм власності
Наведені вище П(С)БО не поширюються на бюджетні установи, деякі - на банківські установи	МСФЗ 1 може застосовуватися і некомерційними, державними та іншими підприємствами державного сектору
Звітний період	Звітним періодом для складання фінансової звітності є рік; проміжна звітність (місячна, квартальна), яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року; перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації	Допускається складання звітів за інший період, ніж календарний рік, при цьому вимагається надання пояснення причини такої ситуації. Однак, вважається за краще звіт складати за період 52 тижні. МСФЗ 1 не поширюється на поточну звітність, яка подається за періоди, менші, ніж календарний рік
Якісні характеристики фінансової звітності	Інформація, відображена у фінансовій звітності повинна бути: дохідлива й однозначно тлумачитися; доречною; достовірною; порівняною або зіставною	МСФЗ 1 висуваються наступні вимоги до фінансової звітності: зрозумілість; доречність (суттєвість); достовірність (правдиве подання, превалювання сутності над формою, нейтральність, обачність); зіставність; урівноваження вигод і витрат; збалансованість якісних характеристик
Принципи фінансової звітності	Обачність; повне висвітлення; автономність; послідовність; безперервність; нарахування та відповідність доходів і витрат; превалювання сутності над формою; історична (фактична) собівартість; єдиний грошовий вимірник; періодичність	Нарахування та безперервність

 

Крім наведених відмінностей у вимогах П(С)БО та МСФЗ, слід звернути увагу на відсутність окремих МСФЗ, які б встановлювали порядок складання та подання Балансу, Звіту про прибутки та збитки, Звіту про зміни у власному капіталі; необхідність складання Приміток до річної фінансової звітності лише описового характеру.

Фінансова звітність повинна об'єктивно висвітлювати необхідну користувачам інформацію про фінансовий стан і результати господарської діяльність підприємств, проведені коригування, виправлення облікових даних, причини їх здійснення. Одночасно необхідним є дотримання принципу повного висвітлення, тобто фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні наслідки господарських операцій і подій, що може вплинути на рішення, які приймаються на її основі, незалежно від того, відповідно до яких стандартів складається фінансова звітність.