Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва

Норми П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" поширюються на всі підприємства, які відповідають критеріям віднесення до розряду суб'єктів малого підприємництва, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Відповідно до чинного законодавства суб'єктами малого підприємництва визнаються юридичні особи - суб'єкти підприємництва - будь-якої організаційно-правової форми власності, у яких:

– середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб;

– обсяг річного валового доходу не перевищує 500 тис. євро.

Незалежно від кількості працюючих і обсягу виробництва до суб'єктів малого підприємництва не можуть належати довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу, обміну іноземної валюти, виробники та імпортери підакцизних товарів, а також ті суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких є частина вкладів, які належать юридичним особам, - засновникам і учасникам, які не є СМП, що перевищує 25 %.

Відповідно до П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" всі підприємства, до яких відносяться вищенаведені обмеження, складають фінансову звітність у тисячах гривень без десяткових знаків у скороченому вигляді: ф. № 1-м "Баланс" і ф. № 2-м "Звіт про фінансові результати" без згортання статей активів та зобов'язань.

Баланс форми 1-м відрізняється від Балансу (ф. № 1) скороченням окремих рядків. При цьому коди рядків збережені. Зміст статей активу та пасиву балансу форми № 1-м розглянуто в таблиці 31.19.

Таблиця 31.19. Зміст статей Балансу форми 1-м відповідно до П(С)БО 25

Код ряд.	Статті балансу	Рахунки бухгалтерського обліку
АКТИВ
I. Необоротні активи
	Незавершене будівництво	Сд 15 + Сд 37 в частині авансів для фінансування капітальних інвестицій
Основні засоби:
	- залишкова вартість	Ряд. 031-ряд. 032
	- первісна вартість	Сд 101 - Сд 109,111-117,121,127
	- знос	(Ск 13)
Довгострокові біологічні активи:
	- справедлива (залишкова) вартість
	- первісна вартість
	- накопичена амортизація
	Довгострокові фінансові інвестиції	Сд14
	Інші необоротні активи	Сд18
	Усього за розділом І	Сума рядків 020,030,035,040,070
II. Оборотні активи
	Виробничі запаси	Сд20 + Сд23
	Поточні біологічні активи	Сд16
	Готова продукція	Сд26
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
	- чиста реалізаційна вартість	ряд. 161 -162
	- первісна вартість	Сд 37 (за відповідним субрахунком)
	- резерв сумнівних боргів	Сд 38-резерв сумнівних боргів за іншою поточною дебіторською заборгованістю
	Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	Сд64
	Інша поточна дебіторська заборго­ваність	Сд37 + Сд66 + Сд68
	Поточні фінансові інвестиції	Сд35
Грошові кошти та їх еквіваленти:
	- в національній валюті	Сд 30 + Сд 31 (за відповідними субрахунками, крім вартості грошових документів)
	- в іноземній валюті
	Інші оборотні активи	Суми значень всіх рахунків, не відображених у вищезазначених рядках
	Усього за розділом II	Сума рядків 100-130,160-250
	III. Витрати майбутніх періодів	Сд39
	IV. Необоротні активи і групи вибуття
	Баланс	Сума рядків 080,260, 270,275
ПАСИВ
I. Власний капітал
	Статутний капітал	Ск 40
	Додатковий капітал	Ск41 +Ск42
	Резервний капітал	Ск43
	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Ск44
	Неоплачений капітал	Сд 45 + Сд 46
	Усього за розділом І	Сума рядків 300-360
	II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів	Ск47
	III. Довгострокові зобов'язання	Ск 50 + Ск 51 + Ск 53 + Ск 54 + Ск 55
IV. Поточні зобов'язання
	Короткострокові кредити банків	Ск 60
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	Ск 61
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	Ск 62 + Ск 63
	Поточні зобов'язання за розрахунками: - з бюджетом	Ск 64
	- за страхуванням	Ск 65
	- з оплати праці	Ск 66
	Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, що утримуються для продажу	аналітичні рахунки до відповідних рахунків зобов'язань
	Інші поточні зобов'язання	Ск 67 + Ск 68
	Усього за розділом IV	Сума рядків 500-530, 550, 570, 580, 605,610
	V. Доходи майбутніх періодів	Ск 69
	Баланс	Сума рядків 380,430, 480, 620, 630

 

Форма № 2-м, на відміну від Звіту про фінансові результати (ф. № 2), представлена тільки одним розділом (об'єднано розділи фінансових результатів і елементів операційних витрат, скорочено кількість проміжних розрахункових рядків) (табл. 31.20).

 

Таблиця 31.20. Зміст статей Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м) відповідно до П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва"

Код ряд	Статті Звіту про фінансові результати	Рахунки бухгалтерського обліку
	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	КО 70 "Доходи від реалізації" (субрахунки 701-703)
	Непрямі податки та інші вирахування з доходу	ДО субрахунку 704 "Вирахування з доходу" Д-т 70 К-т 64
	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	X
	Інші операційні доходи	КО 71 "Інший операційний доход"
	у т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
	Інші звичайні доходи	КО 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи"
	Надзвичайні доходи	КО 75 "Надзвичайні доходи"
	Всього чисті доходи	X
	Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції	X
	Матеріальні витрати *	ДО 80 "Матеріальні витрати"
	Витрати на оплату праці *	ДО 81 "Витрати на оплату праці"
	Відрахування на соціальні заходи *	ДО 82 "Відрахування на соціальні заходи"
	Амортизація *	ДО 83 "Амортизація"
	Інші операційні витрати *	ДО 84 "Інші операційні витрати"
	У тому числі	X
	у т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
	Собівартість реалізованих товарів	28 "Товари"
	Інші звичайні витрати *	ДО 85 "Інші затрати"
	Надзвичайні витрати *	85 "Інші затрати"
	Податок на прибуток *	85 "Інші затрати"
	Всього витрати *	X
	Чистий прибуток (збиток)	441 "Нерозподілений прибуток (збиток)"
	Забезпечення матеріального заохочення

*Показники про непрямі податки, інші відрахування з доходу, податок на прибуток, витрати та збитки наводяться у Звіті в дужках. При заповненні рядків 090-120 слід керуватися нормами П(С)БО 16 "Витрати"

 

Підприємства, які складають фінансову звітність із застосуванням П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", повинні врахувати такі особливості:

1) чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) у цьому звіті визначається з урахуванням витрат діяльності за елементами, тому що складання звіту базується на використанні рахунків класу 8 "Витрати за елементами". Оскільки частина витрат діяльності може залишатися у незавершеному виробництві та в нереалізованій готовій продукції, то на таку суму змін (аналогічні статті балансу) відбувається коригування (визначення остаточного) фінансового результату;

2) у зв'язку з тим, що до витрат діяльності за жодним елементом не включається собівартість реалізованих товарів, такий показник наводиться окремо у рядку 140 "Без назви" та віднімається для визначення фінансового результату;

3) у формі №2-м сума єдиного податку, єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників, плати за спеціальний торговий патент відображається у рядку 130 "Інші операційні витрати" із вказанням у рядку 131 назви конкретного податку, який сплачується суб'єктом малого підприємництва. Вся сума зазначених вище податків включається у розділі II "Елементи операційних витрат" до елементу "Інші операційні витрати" без поділу і включення до елементу "Відрахування на соціальні заходи".