Учет износа и основные методы начисления амортизации

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости внеоборотных активов на текущие расходы за период их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.

Согласно 25 Главе НК РФ амортизируемым признается имущество при соблюдение в совокупности следующих условий:

1. ОС используются для производства продукции, работ, услуг.

2. Находится у налогоплательщика на правах собственности.

3. Используется для извлечения дохода.

4. Имеет СПИ свыше 12 месяцев и стоимости более 40 000 руб.

В соответствие со Статьей 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

- Земля и иные объекты природопользования;

- МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства;

- ЦБ, финансовые инструменты срочных сделок, в т. ч. форвардные, фьючерсные и опционные контракты;

Кроме того НК РФ устанавливает специальный список имущества, который не подлежит амортизации:

- Имущество бюджетных и некоммерческих организаций;

- Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- Объекты внешнего благоустройства;

- Продуктивный скот;

- Библиотечные фонды, произведения искусства;

- Безвозмездно полученного имущества, если;

А) Вклад передающей стороны составляет более 50% в УК данной организации;

Б) Полученного в рамках целевого финансирования или за счет средств бюджета всех уровней.

Кроме того имущество, признаваемого амортизируемым, может временно исключаться из его состава:

1. Переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;

2. Переведенное на консервацию, продолжительностью более 3-х месяцев;

3. Переданное на реконструкцию и модернизацию свыше 12-ти месяцев.

Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к БУ в том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.

АО по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем постановки на баланс объекта ОС, и производится до полного погашения стоимости этих объектов, либо списания их с баланса.

Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или месяца списания их с БУ.

Начисление амортизации начисляется ежемесячно, не зависимо от установленного метода начисления в размере 1/12 начисленной годовой суммы.

Методы начисления амортизации БУ:

Способ	Формула расчета	Примечание
Линейный	А=ПС ОС/ СПИ	ПС или ВС
Уменьшаемого остатка	А = ОС ОС * k/ СПИ	K не больше 2
Списания стоимости пропорционально объему продукции	А=ПС ОС *Qфакт/ Qпл
Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ	А=(Число лет, оставшееся до конца СПИ +1) * ПС ОС/ Сумма чисел лет СПИ

 

По данным БУ разрешено применять 4 метода начисления амортизации; в НУ - 2 метода (линейный и нелинейный). По ОС, СПИ которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), начисление амортизации разрешается только линейным способом.

 

 

Бухгалтерские записи по учету амортизации ОС:

1. Начислена амортизация по ОС, принадлежащих предприятию: Д20 (23, 25, 26, 44) К02-1

2. Начислена амортизация по строящимся силами организации объектам ОС: Д08-3 К02-1

3. Начислена амортизация по ОС, переданным в текущую аренду: Д91-2 К02-2

4. Списывается накопленный износ при выбытии ОС:

А) все виды выбытия, кроме продажи: Д02-1 К01-2

Б) при продаже: Д02-1 К91-1

5. Начислена амортизация по имуществу, полученному безвозмездно: Д91-2 К02-1

6. Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения: Д29 К01-2

7. Произведена переоценка объектов ОС, вследствие чего скорректирована сумма амортизационных отчислений:

А) Дооценка: Д83 К02-1

Б) Уценка: Д02-1 К83