Учет ОС поступивших по договору лизинга

Лизинговая деятельность организаций отражена в ФЗ «О лизинге» как инвестиционная, относящаяся к прямым инвестициями лизингодателя.

Лизинг – контрактные взаимоотношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой стороны, в обмен на оговоренные периодические платежи.

Основу лизинговой сделки составляют:

1. Объект сделки (дорогостоящие виды производственного оборудования и транспортных средств).

2. Субъект сделки (стороны лизингового договора: участвуют 3 субъекта – продавец, лизингодатель и лизингополучатель).

3. Срок лизингового договора (период лизинга).

4. Лизинговые платежи.

5. Услуги, предоставляемые по лизингу.

 

Лизинговый платеж: расчет суммы лизинговых платежей

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, где

ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;

КВ – компенсационное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ – плата за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга.

В зависимости от характера приобретения и внедрения предметом лизинга он подразделяется:

1. Финансовый лизинг – предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя и, как правило, переходит в его собственность при условии полной выплаты лизинговых платежей и СПИ;

2. Оперативный лизинг – лизингодателем за свой счет производится приобретение лизингового имущества и передача его лизингополучателю на определенный срок на условиях возврата. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. В этом случае оборудование всегда находится на балансе лизингодателя.

3. Сублизинг (разновидность финансового) – лизингополучатель на основании письменного разрешения лизингодателя может передать предмет лизинга третьему лицу. При этом обязанность уплаты лизинговых платежей полностью возлагается на лизингополучателя.

Учет операций лизинга

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, которая последняя предоставляет за плату во временное пользование другой организации, используется активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Материальные ценности отражаются на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение (строительство) за исключением возмещаемых налогов. В бухгалтерском балансе они учитываются по остаточной стоимости (счет 03 – 02.3).

К счету 03 отрываются следующие субсчета:

03-1 – Поступление доходных вложений в материальные ценности.

03-2 – Выбытие доходных вложений в материальные ценности.

Начисление амортизации:

02-3 – начисление амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.

Учет операций оперативного лизинга

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя.

Бухгалтерские записи для лизингодателя:

1. Отражены расходы по приобретению имущества для передачи в лизинг: Д08-4 К60-1 (76)

2. Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков: Д19-1 К60-1 (76)

3. Принято к учету имущество для передачи в лизинг: Д03-1 К08-4

4. Оплачены счета поставщиков: Д60-1 (76) К51 (52, 55)

5. Принят к вычету НДС: Д68-2 К19-1

6. Отражена передача имущества лизингополучателю: Д03-2 К03-1

7. Оборудование, переданное в лизинг, учтено на забалансовом счете: Д011

8. Отражены расходы по имуществу, сданному в лизинг: Д91-2 К20 (23, 76- 1)

9. Отражено начисление амортизации по имуществу, сданному в лизинг: Д91-2 К02-3

10. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам: Д62-1 (76) К91-1

11. Начислен НДС по лизинговым платежам: Д91-3 К68-2

12. Отражено получение лизинговых платежей: Д51 (52, 55) К62-1 (76)

13. Отражен возврат лизингового имущества (возврат имущества по ОСТАТОЧНОЙ стоимости):

Д03-1 К03-2

14. Списано оборудование с забалансового счета: К011

Бухгалтерские записи для лизингополучателя:

1. Поступило имущество по договору лизинга в оценке, предусмотренной условиями договора:

Д001

2. Отражены расходы по лизинговым платежам:

А) если оборудование используется в рамках основной деятельности: Д20 (23, 25, 26, 44) К76

Б) если оборудование используется в рамках прочей деятельности: Д91-2 К76

3. Отражен НДС на основании счета-фактуры лизингодателя: Д19-1 К76

4. Перечислены лизинговые платежи: Д76 К51 (52, 55)

5. Возмещен НДС по лизинговым платежам: Д68-2 К19-1

6. Возвращено лизинговое имущество лизингодателю: К001

Учет операций финансового лизинга

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерские записи для лизингодателя:

1. Акцептован счет по приобретению имущества для передачи в лизинг: Д08-4 К60-1 – 100 000

2. Выделен НДС в соответствие со счетами-фактурами поставщика: Д19-1 К60-1 – 18 000

3. Оплачен счет поставщика: Д60-1 К51 – 118 000

4. Возмещен входной НДС: Д68-2 К19-1 18 000

5. Отражена передача имущества в лизинг: Д03 К08-4 – 100 000

6. Отражены расходы, связанные с передачей имущества лизингополучателю: Д91-2 К03 - 100 000

7. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам в соответствие с условиями договора: Д62-1 К91-1 – 236 000

8. Начислен НДС с суммы лизинговых платежей: 91-3 68-2 - 36 000

9. Отражена разница между фактическими расходами на приобретение лизингового имущества и задолженностью лизингополучателя по лизинговым платежам: Д91-1 К98 – 100 000

10. Признана в составе доходов текущего периода часть доходов будущих периодов по имуществу, переданному в лизинг: Д99 К91-1 – 100 000/n – период получения лизинговых платежей

11. Отражено получение лизинговых платежей: Д51 К62-1 – 236 000

12. Отражены расходы лизингодателя за период лизинговой сделки: Д91-2 К20 (23, 76)

Бухгалтерские записи для лизингополучателя:

1. Отражена договорная стоимость имущества, полученного по договору лизинга: Д08-4 К76 – 100 000

2. Выделен НДС со стоимости лизингового платежа: Д19-1 К76 – 36 000

3. Отражена разница между лизинговыми платежами, НДС по лизинговым платежам и балансовой стоимостью лизингового имущества: Д97 К76 – 100 000

4. Принят на баланс объект лизинга: Д01-1 К08-4 – 100 000

5. Отражено начисление амортизации по лизинговому имуществу: Д91-2 К02-3 – 10 000

6. Отнесена задолженность по лизинговым платежам на текущие расходы: Д91-2 К97 – 100 000/n

7. Перечислены лизинговые платежи: Д76 К51 – 236 000

8. Предъявлен к вычету НДС по лизинговым платежам: Д68-2 К19-1 – 36 000

Текущая аренда ОС

Текущая аренда представляет сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом данного имущества. Права и обязанности собственника на весь срок договора аренды остаются за арендодателем. Перечень имущества, передаваемого в аренду, определен ГК РФ.

При сдаче имущества в текущую аренду последнее не снимается с баланса арендодателя, а у арендатора отражается на забалансовом счете 001.

Арендная плата при текущей аренда включает: сумма начисленной амортизации + прибыль арендодателя + затраты, понесенные арендодателем.

Бухгалтерские записи для арендодателя:

1. Отражено списание имущества, передаваемого в аренду: Д01-2 К01-1

2. Учитывается за балансом имущество, переданное в аренду: Д011

3. Начислена амортизация по имуществу, переданному в аренду: Д91-2 К02-2

4. Отражена задолженность арендатора по арендным платежам: Д62-1 К91-1

5. Отражены суммы НДС по арендной плате: Д91-3 К68-2

6. Поступила от арендатора арендная плата: Д51 К61-1

7. Зачет сметы арендатора за выполненный ремонт ОС, переданных в аренду: Д91-2 К76

8. Отражен НДС со стоимости расходов на ремонт: Д19-1 К76

9. Отражен возврат имущества, переданного в аренду: Д01-1 К01-2

10. Списано ОС с забалансового счета по окончании договора аренды: К001

Бухгалтерские записи для арендатора:

1. Отражено за балансом полученное по договору аренды имущество: Д001

2. Отражена задолженность по арендной плате: Д20 (23, 25, 26, 44, 91.2) К60-1

3. Отражена сумма НДС по арендной плате: Д19-1 К60-1

4. Перечислены арендные платежи: Д60-1 К51

5. Отражена задолженность арендодателя за выполненный капитальный ремонт, выполненный в рамках договора аренды: Д62-1 К91.1

6. Отражен НДС с суммы полученного дохода: Д91.3 К68.2

7. Оплачен арендодателем расходы по капитальному ремонту, выполненному арендатором: Д51 К62-1

8. Отражены затраты арендатора по выполненному ремонту: Д91-2 К23 (76…)

9. Возвращено арендованное имущество по окончании срока договора аренды: К001

 

Учет НМА

 

НМА представляют собой ВОА предприятия не имеющие материально-вещественной формы, но выраженные в денежной оценке, используемые в обороте предприятия больше 12 месяцев, способные приносить доход и обладающие способностью к отчуждению. Порядок учета НМА определяется ПБУ-15/07 и называется «Учет НМА». При принятии НМА к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих 7-ми условий:

1. Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. Возможность идентификации (выделения) от другого имущества организации;

3. Наличие надлежаще оформленных документов (получение исключительных прав на НМА);

4. Использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

5. Использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

6. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

7. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

К НМА относятся:

1. Исключительное право патентообладателя на:

- изобретение;

- промышленный образец;

- полезную модель;

- селекционное достижение.

2. Исключительное авторское право на:

- программы для ЭВМ;

- базы данных.

3. Исключительное право владельца на:

- товарный знак и знак обслуживания;

- наименование места происхождение товара.

4. Деловая репутация организации:

- Определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

К БУ НМА принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления в организацию:

1. Приобретение за плату (исходя из фактических затрат на приобретение и доведение НМА до состояния, пригодного к использованию, за минусом возмещаемых налогов).

2. Безвозмездное получение (по рыночной стоимости на дату принятия НМА к БУ).

3. Созданные самим предприятием (исходя из фактической стоимости изготовления НМА).

4. Внесение в счет вклада в УК (по согласованной оценке между учредителями).

5. Получение по договору мены (исходя из стоимости переданных предприятию товаров в обмен на выбывшее имущество).

В бухгалтерском балансе НМА показываются по остаточной стоимости за минусом суммы начисленной амортизации.