Тема: элементы налога и их характеристика

1) субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лица, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налог

2) объект налога – предмет, действие, событие или состояние субъекта налога с наличием которого возникает обязанность по уплате налога
объект налога (из НК РФ) – это операция по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход или иной объект

3) налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налога

4) налоговая ставка – размер налоговых начислений на единицу измерения

5) налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (обычно – год)

6) отчетный период – это срок составления отчетности и представления его в налоговый орган

7) срок уплаты налога - календарная дата или определенный период времени, в течение которого субъекта налога должен отчитаться по своим обязательствам

8) порядок исчисления налога – это действия налогоплательщика или налогового органа по определению и удержанию фактической суммы налога с налогоплательщика на основе налоговой базы и налоговой ставки

9) распределение суммы налога – это установление счета соответствующего бюджета или внебюджетного фонда для перечисления налога

10) налоговая льгота – преимущества, предусмотренные законодательством и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включающее возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере

Элементы:

1) обязательные (существенные) – 1-9

2) факультативные (дополнительные) – 10

Субъекты налогов:

1) физические и юридические лица

2) резиденты и нерезиденты

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, индивидуальные предприниматели

Юридические лица – компании, учреждения, общества, предприятия

Резиденты – полная налоговая обязанность

Нерезиденты – частичная налоговая обязанность

Для определения налогового резидентства физических лиц используются:

1) количество дней проживания в данной стране

2) место расположения постоянного (основного) жилища

3) гражданство

4) наличие экономических связей и интересов

Россия делит физических лиц на резидентов и нерезидентов по 1-му признаку. Если больше полугодия, то он резидент, если меньше, то нерезидент.

Юридических лиц делят на резидентов и нерезидентов по признакам:

1) место регистрации и основания (юр. адрес)

2) нахождения центрального аппарата управления и контроля

3) организационно-правовая форма

4) место ведения (осуществления) хозяйственной деятельности

В России делят юридических лиц на резидентов и нерезидентов по 1-му признаку.

Налоговые ставки:

По методу определения суммы налога:

· твердые (специфические) – когда определён фиксированный размер налога на единицу налоговой базы

· долевые (адвалорные, процентные) – выражаются в определенных долях налоговой базы

· кратные – размер налога которой устанавливаются кратно некоторой базовой величине

· комбинированные (смешанные) – сочетает в себе две

В России в практике чаще всего применяются ставки процентные.

Налоговые ставки:

· пропорциональные

· прогрессивные

· регрессивные

Налоговые ставки:

· минимальные (льготные, пониженные)

· средние

· максимальные (повышенные)

Льгота – полное или частичное освобождение от налога в соответствии с законодательством.

Основаниями для предоставления налоговых льгот могут быть:

1) необходимость развития отдельных отраслей производства или видов деятельности

2) необходимость развития отдельных регионов страны

3) материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика

4) особые заслуги граждан перед отечеством

5) социальное или семейное положение гражданина

6) охрана окружающей среды

Налоговые льготы:

· общие

· специальные (целевые)

В зависимости от уровня органа власти:

· льготы, предоставленные центральной (федеральной) властью

· льготы, предоставленные региональным органом

· льготы. предоставленные местным органом

В зависимости от элемента налога, изменяемой льготой:

· налоговые изъятия – изменяет элемент, направленный на выведение из налогообложение отдельных объектов или субъектов налога

· налоговые скидки – направлена на изменение (сокращение) налоговой базы

· налоговые освобождения – направлена на уменьшение налоговой ставки, оклада налога или срока уплаты налога

Оклад налога – размер налоговых начислений по итогам налогового периода (сумма налога).

Изменение срока уплаты:

· отсрочка – перенос срока уплаты налога от 6 месяцев до года с единовременной уплатой всей суммы в конце (на основании заявления плательщика с обоснованием

· рассрочка – оплата налога частями (определенными порциями) от 6 месяцев до года

· инвестиционный налоговый кредит (ИНК) – изменение срока уплаты налога только для юридических лиц, когда организации в течение определенного срока уменьшают платежи налога с последующей полной выплатой с начисленными процентами (со сроком от года до 5 лет), необходимо заключить договор между налогоплательщиком и финансовым органом региона

Методы исчисления налога

Исторически первыми появились (1 классификация):

· шедулярный (английский) – деление объекта налога на составные части (шедулы) и каждая часть облагается по отдельности

· глобальной (германский) – начисление налога производится с совокупного объекта налога без деления его на части

2 классификация:

· кумулятивный – метод исчисления налога нарастающим итогом с начала налогового периода

· некумулятивный – налог исчисляется без нарастающего итога за каждый период по отдельности (НДС, например)

Способы взимания налогов:

1) по кадастру – взимается в соответствии с некоторым списком. Момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода (имущества)

2) у источника выплаты – взимание налога до или в момент получения дохода (имущества

3) по декларации – изъятие налога после получения дохода, после подачи налогоплательщиком декларации в налоговые органы

Налоговая декларация – официальное письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходных за истекший налоговый или отчетный период.

Классификация налогов – это систематизированная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации определяется потребностями сопоставления показателей налогообложения в разных регионах и странах, контроля поступления налогов по группам налогов и их влияния, для разработки налоговой стратегии государства.

Классификационные признаки	Виды налогов
Субъект налога	Взимаемые с физических лиц Взимаемые с юридических лиц Смешанные (смежные) налоги
Объект налога	Налоги имущественные Налоги ресурсные Налоги подоходные Налоги на сделки (продажи, товары) Налги на отдельные операции
Срок уплаты	Налоги регулярные (периодично-календарные) Налоги нерегулярные (разовые)
Порядок исчисления	Налоги исчисляемые налогоплательщиком самостоятельно Налоги исчисляемые налоговым органом Налоги исчисляемые налоговым агентом
Назначение	Налоги общие (немаркированные) Налоги целевые (маркированные)
Уровень власти	Федеральные Региональные Местные
Отношение к бюджету	Бюджетные Внебюджетные
Порядок зачисления в бюджет	Закрепленные Регулирующие
Способ изъятия	Прямые Косвенные
Способ взимания	Кадастровые У источника Декларационные
Источник уплаты (отнесения) налоговых сумм и отражения в БУ	Налоги относимые на себестоимость (затраты производства, издержки обращений) Налоги относимые на выручку (продажная цена продукции, услуг) Налоги относимые на финансовый результат Налоги относимые на доход (прибыль, зарплата) Налоги относимые на чистую прибыль
Налоговая юрисдикция	Налоги резидентские Налоги территориальные
Влияние на экономическое поведение людей	Налоги искажающие (корректирующие) Налоги неискажающие (паушальные)

Налоговая система государства – совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов и методов их установления, введение в действие и изменения, порядок их начисления и уплаты, а также ответственность за уклонение от налогов.

Налоговая система государства:

· система налогов и сборов (их количество и названия)

· порядок установления и их уплаты

· меры ответственности за уклонение от налогов

Формы налоговых повинностей:

· уплата налогов

· введение учета и регистрации сделок

· составление и предоставление отчетности

Тема. Налоговая система РФ