Порядок ведения счетов-фактур.

Счета-фактуры не составляются банками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

По облагаемым НДС операциям банки обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в установленном Постановлением Правительства № 914 порядке.

Исходя из особенностей условий заключения договоров банковских услуг, допускается составление счетов-фактур и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, 1 раз в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж проводятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

 

10. Налогообложение банков прочими налогами

Банки применяют общий режим налогообложения и являются плательщиками прочих налогов при наличии у них объектов налогообложения. К прочим налогам относятся ЕСН, земельный налог, транспортный налог, госпошлина, налог на имущество организаций. По налогу на доходы физических лиц банк является налоговым агентом и исполняет все возложенные на налогового агента обязательства.

Налогообложение имущества коммерческого банка - это форма изъятия в бюджет части прибыли банка в виде прямых платежей, исходя из суммы материальных и нематериальных активов. Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается имущество.

Специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы.

Отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на имущество предприятий и банков, регламентируются главой 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике коммерческого банка.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению коммерческого банка;

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения коммерческого банка, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения коммерческого банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс;

4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается налогооблагаемое имущество.

В соответствии с Положением Банка России N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в бухгалтерском учете банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию на банковскую деятельность и применяющих план счетов бухгалтерского учета банков, налогом облагается имущество, числящееся на счете 60401 "Основные средства банков (кроме земли) ", за минусом суммы износа, учитываемой на балансовом счете 60601 "Износ (амортизация) основных средств").

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью: дебет счета по учету расходов, кредит счета по учету амортизации основных средств.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие доходы банков относят к специфическим?

2. Как классифицируются доходы банков при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

3. Как группируются расходы на производство и реализацию?

4. Какие расходы банков относят к внереализационным при исчислении налога на прибыль?

5. Какие расходы банков относятся к специфическим?

6. Назовите особенности формирования банками резервов?

7. Какие налоговые ставки применяются банками при исчислении налога на прибыль?

8. Назовите особенности ведения налогового учета банками?

9. Какие операции признаются объектом налогообложения по НДС?

10. Как определяется налоговая база по НДС кредитными организациями?

11. Перечислите методы исчисления НДС финансово-кредитными учреждениями?

 

Тема 3. Налогообложение страховых организаций

 

.

 

Вопросы лекции:

1. Понятие страховой деятельности и нормативно-правовая база ее регулирования.

2. Особенности состава порядка формирования доходов и расходов для налогообложения прибыли.

3. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый страховыми организациями.

4. Налогообложение страховых организаций прочими налогами.

 

1. В соответствии с Законом N 172-ФЗ от 10.12.2003 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" порядке.

Страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховщики - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим Законом порядке.

Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.

Страховщики вправе осуществлять страхование объектов личного страхования или страхование объектов имущественного и личного страхования.

Объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:

1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);

2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:

1) с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

2)с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);

3)с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Страхование противоправных интересов, а также интересов, которые не являются противоправными, но страхование которых запрещено законом, не допускается.

Страховые агенты - постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры - физические лица постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя или страховщика и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.

Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием.

Страховой риск - предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование.

Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

Страховой случай - совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Страховая сумма - денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования, исходя из которой, устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Сострахование - страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком имущественных интересов другого страховщика, связанных с принятым по договору страхования обязательств по страховой выплате.

 

2. Страховые организации уплачивают налог на прибыль с 1994 года. До этого они уплачивали налог с доходов (как и банки). Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль. Однако специфика деятельности страховых организаций обуславливает особенности определения доходов и расходов, учитываемых им при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Состав доходов и расходов и порядок их учета для целей налогообложения имеет особенности, устанавливаемые ст. 293 НК РФ «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций».

НК РФ не ограничивает право страховых организаций на применение кассового метода в отличие от банков. Такое право возникает у них, если размер выручки от реализации т.р.у., не превышает 1 млн. руб. в квартал (за предыд. 4 квартала).

Страховые организации бухгалтерский учет осуществляют в соответствии с общим планом счетов с введенными в него дополнительными счетами, на которых отражаются специфические доходы и расходы. Учет специфических доходов и расходов страховщиков для целей бухгалтерского учета проводится методом начисления. Именно поэтому основным методом учета доходов и расходов для целей н/о прибыли у страховых организаций является метод начисления., поскольку в этом случае бухгалтерский и налоговый учет совпадают.

Специфические доходы страховых организаций в зависимости от направления деятельности делятся на 3 группы:

Доходы по страхованию.